ООО «Альфа» (зарегистрировано в Москве, ОКТМО 45301006) является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Другими участниками консолидированной группы являются ООО «Торговая фирма "Гермес"» (зарегистрировано в Москве, ОКТМО 453020000) АО «Производственная фирма "Мастер"» (зарегистрировано в Санкт-Петербурге, ОКТМО 40302001). Обособленных подразделений у участников группы в 2015 году не было. В течение года консолидированная группа перечисляла авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Общая сумма авансовых платежей, начисленных по итогам девяти месяцев в бюджет субъектов РФ, равна 15 050 000 руб., в том числе:
- 9 600 000 руб. – в бюджет Москвы;
- 5 450 000 руб. – в бюджет Санкт-Петербурга.
Ставка налога на прибыль в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга равна 18 процентам.
За 2015 год прибыль в целом по консолидированной группе налогоплательщиков составила 84 000 000 руб.
Среднесписочная численность сотрудников – 400 человек. Средняя остаточная стоимость имущества – 250 млн руб. Бухгалтер определил долю налоговой базы каждого участника:
| Участник | Среднесписочная численность сотрудников, чел. | Средняя остаточная стоимость имущества, млн руб. | Удельный вес среднесписочной численности сотрудников участника в общей численности в целом по группе, % | Удельный вес средней остаточной стоимости имущества участника в общей стоимости в целом по группе, % | Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на участника или его обособленное подразделение, % |
|---|---|---|---|---|---|
| ООО «Альфа» | 80 | 60 | 20 | 24 | 22 |
| ООО «Торговая фирма "Гермес"» | 180 | 100 | 45 | 40 | 42,5 |
| АО «Производственная фирма "Мастер"» | 140 | 90 | 35 | 36 | 35,5 |
Налоговая база (исходя из доли) для каждого участника группы составляет:
- «Альфа»: 84 000 000 руб. × 22% = 18 480 000 руб.;
- «Гермес»: 84 000 000 руб. × 42,5% = 35 700 000 руб.;
- «Мастер»: 84 000 000 руб. × 35,5% = 29 820 000 руб.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ, составила:
- для «Альфы» (в бюджет Москвы): 18 480 000 руб. × 18% = 3 326 400 руб.;
- для «Гермеса» (в бюджет Москвы): 35 700 000 руб. × 18% = 6 426 000 руб.;
- для «Мастера» (в бюджет Санкт-Петербурга): 29 820 000 руб. × 18% = 5 367 600 руб.
В бюджет Москвы налог на прибыль за всех участников консолидированной группы платит «Альфа».
Доля налоговой базы по всем участникам консолидированной группы («Альфа» и «Гермес»), находящимся в Москве, составляет:
22% + 42,5% = 64,5%.
Налоговая база по всем участникам группы, находящимся на территории Москвы, составляет:
18 480 000 руб. + 35 700 000 руб. = 54 180 000 руб.
Сумма налога на прибыль по всем участникам консолидированной группы налогоплательщиков, зарегистрированных в Москве, составляет:
3 326 400 руб. + 6 426 000 руб. = 9 752 400 руб.
Сумма налога к доплате (по Москве) составляет:
9 752 400 руб. – 9 600 000 руб. = 152 400 руб.
Сумма налога к уменьшению (по Санкт-Петербургу) составляет:
5 450 000 руб. – 5 367 600 руб. = 82 400 руб.
В состав декларации по налогу на прибыль за 2015 год ответственный участник консолидированной группы («Альфа») включил три приложения 6а к листу 02 (для каждого участника группы).
По «Альфе» в приложении 6а к листу 02 указано:
- по строке 032 – 80 чел.;
- по строке 033 – 60 млн руб.;
- по строке 034 – 22 процента;
- по строке 040 – 22 процента;
- по строке 050 – 18 480 000 руб.;
- по строке 060 – 18 процентов;
- по строке 070 – 3 326 400 руб.
По «Гермесу» в приложении 6а к листу 02 указано:
- по строке 032 – 180 чел.;
- по строке 033 – 100 млн руб.;
- по строке 034 – 42,5 процента;
- по строке 040 – 42,5 процента;
- по строке 050 – 35 700 000 руб.;
- по строке 060 – 18 процентов;
- по строке 070 – 6 426 000 руб.
По «Мастеру» в приложении 6а к листу 02 указано:
- по строке 032 – 140 чел.;
- по строке 033 – 90 млн руб.;
- по строке 034 – 35,5 процентов;
- по строке 040 – 35,5 процентов;
- по строке 050 – 29 820 000 руб.;
- по строке 060 – 18 процентов;
- по строке 070 – 5 367 600 руб.
В состав декларации также вошли три приложения 6б и два приложения 6 к листу 02 (по количеству субъектов РФ, на территории которых находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков).
По участникам, которые зарегистрированы в Москве, в приложении 6 к листу 02 указано:
- в поле «Код по ОКТМО» – код по ОКТМО «Альфы» – 45301006;
- в поле «Участник / обособленное подразделение» – ООО «Альфа»;
- в поле «Количество приложений 6а к листу 02, показатели которых включены в данное приложение 6 к листу 02» – 2. Рядом указан код Москвы (согласно приложению 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) – 77;
- по строке 040 – 64,5 процента;
- по строке 050 – 54 180 000 руб.;
- по строке 070 – 9 752 400 руб.;
- по строке 080 – 9 600 000 руб.;
- по строке 100 – сумма налога к доплате – 152 400 руб.
По участнику консолидированной группы, зарегистрированному в Санкт-Петербурге («Мастеру»), в приложении 6 к листу 02 указано:
- в поле «Код по ОКТМО» – код по ОКТМО «Мастера» – 40302001;
- в поле «Участник / обособленное подразделение» – АО «Производственная фирма "Мастер"»;
- в поле «Количество приложений 6а к листу 02, показатели которых включены в данное приложение 6 к листу 02» – 1. Рядом указан код Санкт-Петербурга (согласно приложению 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) – 78;
- по строке 040 – 35,5 процента;
- по строке 050 – 29 820 000 руб.;
- по строке 070 – 5 367 600 руб.;
- по строке 080 – 5 450 000 руб.;
- по строке 110 – сумма налога к уменьшению – 82 400 руб.
