Какие операции облагаются НДС по ставке 10 %

<< Начало

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации пищевых субпродуктов (свиные почки и сердце) после изменения кодов этих товаров в ТН ВЭД?

Продолжайте платить НДС по ставке 10 процентов.

Свиные почки и сердце относятся к категории прочих пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, ослов, мулов или лошаков.

Согласно прежним правилам (до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 февраля 2014 г. № 150) организация, которая продает свиные почки и сердце, должна была классифицировать эти товары в соответствии с ТН ВЭД по «0206 49 000 9».

С 1 сентября 2013 года категория прочих пищевых субпродуктов с кодом «0206 49 000 9» была разделена на две группы. Одной из них был присвоен код 0206 49 000 2 «прочие пищевые субпродукты домашних свиней», другой – код 0206 49 000 8. При этом в составе второй группы остались те же самые товары, кроме выделенных в отдельную группу субпродуктов домашних свиней. Это следует из приложения 2 к Решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25 июня 2013 г. № 139 и подпункта «а» пункта 1 постановления Правительства РФ от 26 февраля 2014 г. № 150.

Таким образом, разделение кода 0206 49 000 9 на коды 0206 49 000 2 и 0206 49 000 8 не повлекло за собой исключение свиных почек и сердца из продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов. Они по-прежнему входят в категорию прочих пищевых субпродуктов, при реализации которых налог нужно начислять по льготной ставке. Просто, если это субпродукты домашних свиней, теперь они подпадают под код 0206 49 000 2, если каких-то других свиней – под код 0206 49 000 8.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации консервированной ветчины из мяса птицы – 10 или 18 процентов? В декларации о соответствии указан код ТН ВЭД 1602 32 190 0.

Платите НДС по ставке 18 процентов.

Консервированная ветчина, в том числе из мяса птицы, – это деликатес. А все деликатесные мясопродукты не подпадают под льготное налогообложение. Это следует из положений абзаца 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Нормы Налогового кодекса РФ имеют приоритет над подзаконными актами, в том числе и над постановлениями Правительства РФ (п. 1 ст. 4 НК РФ). Поэтому, определяя ставку НДС, коды ОКП и ТН ВЭД, которые указаны в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, нужно применять с учетом ограничений, установленных пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения – в письме Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-07-07/43960.

Например, в ТН ВЭД есть группа 1602 «Готовые или консервированные продукты из мяса, мясных субпродуктов или крови прочие», в которую входит подгруппа 1602 32 «консервы из кур домашних». При этом ограничение «кроме деликатесных» в отношении этих позиций не установлено (в отличие, например, от групп 1602 41 или 1602 50). Поэтому, на первый взгляд, при реализации любых продуктов, включенных в подгруппу 1602 32, НДС можно начислять по ставке 10 процентов. На самом деле это не так.

10-процентную ставку можно применять только при реализации продукции, которая не является деликатесной. Это ограничение действует в силу прямой нормы абзаца 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при реализации консервированной ветчины продавец обязан начислять НДС по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации папок для тетрадей и касс букв и цифр, изготовленных из пленок ПВХ, – 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются товары для детей, входящие в группы:

• папки для тетрадей, имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 54 6390, 54 6393 и 54 6395;

• кассы цифр и букв, имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 96 6131 – 96 6134.

Поэтому, если в сертификате соответствия на папки для тетрадей и кассы букв и цифр указан один из этих кодов, при их реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Такой же позиции придерживается и УФНС по г. Москве в письме от 8 июля 2005 г. № 19-11/48890.

Ситуация: в каких случаях можно применять ставку НДС 10 процентов при реализации книжной продукции?

Ответ на этот вопрос зависит от вида книжной продукции и от способа ее распространения.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды такой продукции указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с этим перечнем НДС по ставке 10 процентов облагаются книги и брошюры, которые по Общероссийскому классификатору продукции относятся к подклассу, имеющему код 95 3000.

В частности, к таким видам книжной продукции, относятся:

• литература по жилищно-коммунальному хозяйству (код 95 3740);

• литература по строительству (код 95 3730);

• литература по здравоохранению и медицине (код 95 3710);

• литература по физической культуре и спорту (код 95 3720);

• литература по лесному, охотничьему и рыбному хозяйству (код 95 3630).

Соответствие продаваемой книжной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41). Таким образом, если организация имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по ставке 10 процентов. В противном случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68947).

При реализации книжной продукции, распространяемой в электронном виде, НДС нужно начислять по ставке 18 процентов. Даже если речь идет о книгах и брошюрах, связанных с образованием, наукой и культурой. Это следует из положений абзаца 5 примечания 1 к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, и письма Минфина России от 1 августа 2012 г. № 03-07-11/213.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации учебно-программной документации образовательного учреждения – 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от наличия справки Роспечати, подтверждающей, что учебно-программная документация относится к льготируемым видам печатной продукции.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды такой продукции перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются книги и брошюры, перечисленные в Общероссийском классификаторе продукции в одноименной группе, имеющей код 95 3000. При этом соответствие продаваемой печатной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41).

Таким образом, если организация реализует учебно-программную документацию, поименованную в перечне, и имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по ставке 10 процентов. В противном случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письмах от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, от 6 мая 2006 г. № 03-04-07/06.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации ежедневных отрывных календарей – 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от наличия справки Роспечати, подтверждающей, что календари относятся к льготируемым видам печатной продукции.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера). Конкретные виды такой продукции указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются календари отрывные ежедневные, имеющие код по Общероссийскому классификатору продукции 95 7310. При этом соответствие продаваемой печатной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41).

Таким образом, если организация имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по ставке 10 процентов. В противном случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются контролирующие ведомства (см., например письма Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68947).

Ситуация: должна ли организация, реализующая журналы, иметь на них сертификаты соответствия. Реализация журналов облагается НДС по ставке 10 процентов?

Нет, не должна.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Конкретные их виды указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В нем, в том числе, поименованы журналы, сборники, бюллетени, относящиеся по Общероссийскому классификатору продукции к подклассу, имеющему код 95 2000. При этом соответствие продаваемой печатной продукции той, что приведена в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41). Поэтому, если у организации есть такая справка, она вправе использовать ставку НДС 10 процентов при реализации журналов (письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113). При этом организации не обязательно иметь сертификаты соответствия на них. Это связано с тем, что журналы не поименованы в перечне продукции, подлежащей обязательной сертификации, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации аптекой лекарственных средств, изготовленных самостоятельно, – 10 или 18 процентов? Лекарственные средства не зарегистрированы в Государственном реестре лекарственных средств.

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся лекарственные средства включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.

При наличии лицензии на фармакологическую деятельность аптеки вправе самостоятельно изготовлять лекарственные препараты по рецептам и (или) требованиям медицинских (ветеринарных) организаций (п. 35 ст. 4, ч. 1 ст. 56 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ). При этом такие лекарства внутриаптечного изготовления не подлежат государственной регистрации (п. 1 ч. 5 ст. 13 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ).

Таким образом, отсутствие госрегистрации лекарственных средств, изготовленных аптекой, не влияет на применение 10-процентной ставки НДС при их реализации. Документальным подтверждением права использования льготной налоговой ставки является наличие рецептов на изготовление лекарств или соответствующих требований медицинских (ветеринарных) организаций. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 1 августа 2011 г. № ЕД-4-3/12446.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации изделий медицинского назначения – 10 или 18 процентов? Организация не имеет лицензии на осуществление такой деятельности.

Платите НДС по ставке 10 процентов.

В пункте 46 части 1 статьи 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ сказано, что лицензированию подлежит медицинская деятельность (кроме медицинской деятельности организаций, входящих в частную систему здравоохранения на территории инновационного центра «Сколково»). Продажа изделий медицинского назначения в соответствии с ОКВЭД к медицинской деятельности, осуществляемой в области здравоохранения лечебными учреждениями, не относится. Поэтому, чтобы применять ставку НДС 10 процентов при реализации изделий медицинского назначения, лицензия не нужна.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации медицинских изделий отдельно от комплекта, для которого ставка 10 процентов?

НДС можно начислять по ставке 10 процентов. Но только в том случае, если выполняются два условия.

Во-первых, изделие должно быть поименовано в перечне медицинских товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688.

А во-вторых, на изделие, входящее в комплект, должно быть оформлено отдельное регистрационное удостоверение (форма, утвержденная приказом Росздравнадзора от 16 января 2013 г. № 40-Пр/13). Причем в этом удостоверении должен быть код данного изделия по классификатору ОК 005-93.

Если оба условия выполнены, то при реализации конкретного изделия отдельно от комплекта начисляйте НДС по 10-процентной ставке. Минфин России подтверждает такой порядок в письмах от 14 января 2016 г. № 03-07-07/540, от 23 декабря 2015 г. № 03-07-07/75639.

Если названные условия не выполнены, начисляйте НДС по ставке 18 процентов. Например, если регистрационное удостоверение выдано в целом на комплект, а организация планирует продавать входящие в него изделия по отдельности. Или если отдельное изделие, входящее в комплект, не поименовано в перечне медицинских товаров, облагаемых по ставке 10 процентов.

Пример: как определить ставку НДС при реализации медицинских изделий отдельно от комплекта

Организация получила от поставщика медицинское изделие «Комплект одежды и белья хирургический». В регистрационном удостоверении указано наименование изделия: «Комплект одежды и белья хирургический» с кодом 93 9814.

По классификатору ОК 005-93 этому товару соответствует код 93 9814 «Комплекты медицинские». Медицинские товары, которые входят в группу с кодом 93 9800, поименованы в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688. А значит, реализация таких комплектов облагается НДС по ставке 10 процентов.

Допустим, организация планирует отдельно продавать входящие в комплект шапочки «Берет». На шапочки нет самостоятельного регистрационного свидетельства. Кроме того, эти изделия по отдельности не входят в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Поэтому их реализация отдельно от комплекта облагается НДС по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при передаче для собственных нужд товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, – 10 или 18 процентов? Расходы на приобретение этих товаров организация не учитывает при расчете налога на прибыль.

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Если организация передает для собственных нужд товары, расходы на приобретение которых не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления), нужно начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом ставку налога организация должна определить в соответствии с требованиями статьи 164 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в этом случае не предусмотрено.

Значит, при передаче для собственных нужд товаров, реализация которых облагается по ставке 10 процентов, также применяйте ставку НДС в размере 10 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 164 НК РФ).

Применение расчетной ставки НДС

Расчетную ставку налога 10/110 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

• получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов;

• реализация имущества, облагаемого по ставке 10 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.

Подтверждение пониженной ставки

Применяя ставку 10 процентов, будьте готовы обосновать право на это. Необходимо иметь документы, которые подтверждают принадлежность реализуемого товара к льготируемой продукции. Такими документами могут быть:

• сертификаты соответствия. Например, при реализации консервов из кальмаров, консервированного салата из морской капусты, овощей и корнеплодов, прошедших предпродажную обработку (мытье, чистка, резка, фасовка), масличных культур (семян и плодов масличных культур), хлопьев, при реализации панировочных сухарей, сухого молока;

• рецепты на изготовление лекарств. Такие документы понадобятся при реализации аптекой лекарственных средств, изготовленных самостоятельно;

• письма центра контроля качества товаров, заключение независимого эксперта. Например, при реализации пельменей, блинов с начинкой, пиццы;

• справки Роспечати. Такие документы необходимы при реализации книжной продукции, учебно-программной документации образовательного учреждения, ежедневных отрывных календарей;

• другие документы.

Это следует из положений пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли налоговая инспекция в рамках камеральной (выездной) проверки истребовать документы для подтверждения льготной ставки НДС 10 процентов?

При камеральной проверке истребовать такие документы инспекция не вправе. А вот при выездной может. Расскажем подробнее.

Камеральная проверка

В ходе камеральной проверки потребовать у проверяемой организации дополнительные документы налоговая инспекция может только в определенных случаях. В частности, если организация применяет льготы по налогам, то инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие их обоснованность (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Применение пониженной ставки НДС 10 процентов – это специальное правило налогообложения, которое распространяется на операции по реализации определенных видов продукции. Таким правилом могут пользоваться любые категории плательщиков. Следовательно, пониженная ставка НДС не является льготой. А требовать документы, подтверждающие обоснованность применения специальных общедоступных правил, налоговые инспекции не вправе.

Такой вывод подтверждается пунктом 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и письмом Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.

Выездная проверка

В ходе выездной налоговой проверки сотрудники инспекции вправе запросить у организации любые документы, которые связаны с начислением и уплатой налогов. В том числе документы, на основании которых при начислении НДС организация применила ставку 10 процентов. Это прямо следует из положений абзаца 1 пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ.