Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

  << Начало

Авансовые платежи

Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте, в каком размере их нужно перечислить в региональные бюджеты по местонахождению головного отделения и обособленного подразделения. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях – в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ). Этот же порядок действует и при распределении прибыли между обособленными подразделениями, созданными в Крыму (Севастополе) после 18 марта 2014 года.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 7 мая 2014 г. № ГД-4-3/8839 и от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970.

Подробнее о порядке и сроках уплаты авансовых платежей (налога на прибыль) за обособленные подразделения см. Как уплатить налог на прибыль в бюджет.

Пример распределения авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, между головным отделением и обособленным подразделением организации

ООО «Торговая фирма "Гермес"» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Пониженная ставка по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством не предусмотрена. Прибыль «Гермеса» за I квартал составила 250 000 руб.

Данные, необходимые для распределения суммы налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации, приведены в таблице:

 
Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за I квартал составила:
(105 000 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.) : 4 = 124 500 руб.

Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал составила:
(605 200 руб. + 775 000 руб. + 743 000 руб. + 775 000 руб.) : 4 = 724 550 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале составил:
124 500 руб. : 724 550 руб. = 0,172.

Среднесписочная численность сотрудников в обособленном подразделении за I квартал составила:
(5 чел. + 5 чел. + 6 чел.) : 3 = 5 чел.

Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:
(25 чел. + 25 чел. + 28 чел.) : 3 = 26 чел.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения в I квартале составил:
5 чел. : 26 чел. = 0,192.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
(0,192 + 0,172) : 2 × 250 000 руб. = 45 500 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, составила:
250 000 руб. – 45 500 руб. = 204 500 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
45 500 руб. × 18% = 8190 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, равна:
204 500 руб. × 18% = 36 810 руб.

Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организации, имеющей обособленное подразделение. Головное отделение организации и обособленное подразделение расположены в разных регионах. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Организация использует труд инвалидов и имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль (14 процентов), установленной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения.

Суммарный размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты в I квартале текущего года, определен на основании авансовых платежей в IV квартале предыдущего года и составляет 60 000 руб. (в т. ч. по обособленному подразделению – 9000 руб.). Эту сумму организация равномерно перечисляла в бюджеты 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года. В течение I квартала в региональные бюджеты было перечислено:

• по головному отделению организации – 51 000 руб. (60 000 руб. – 9000 руб.);
• по обособленному подразделению – 9000 руб.

В I квартале прибыль «Альфы» составила 1 000 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

• на головное отделение организации – 0,60;
• на обособленное подразделение – 0,40.

Сумма прибыли, приходящейся:

• на головное отделение организации – 600 000 руб.;
• на обособленное подразделение – 400 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональные бюджеты по итогам за I квартал, составила:
600 000 руб. × 18% + 400 000 руб. × 14% = 164 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
600 000 руб. × 18% – (60 000 руб. – 9000 руб.) = 57 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
400 000 руб. × 14% – 9000 руб. = 47 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на II квартал, равна:
164 000 руб. × 0,6 : 3 мес. = 32 800 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на II квартал, равна:
164 000 руб. × 0,4 : 3 мес. = 21 867 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За I полугодие прибыль «Альфы» составила 1 900 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

• на головное отделение организации – 0,63;
• на обособленное подразделение – 0,37.

Сумма прибыли, приходящейся:

• на головное отделение организации – 1 197 000 руб.;
• на обособленное подразделение – 703 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за полугодие, составила:
1 197 000 руб. × 18% + 703 000 руб. × 14% = 313 880 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I полугодия, составляет:
1 197 000 руб. × 18% – 600 000 руб. × 18% – 32 800 руб. × 3 мес. = 9060 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение I полугодия, составляет:
703 000 руб. × 14% – 400 000 руб. × 14% – 21 867 руб. × 3 мес. = 23 180 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) × 0,63 : 3 мес. = 31 475 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) × 0,37 : 3 мес. = 18 485 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за полугодие суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За девять месяцев прибыль «Альфы» составила 2 100 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

• на головное отделение организации – 0,85;
• на обособленное подразделение – 0,15.

Сумма прибыли, приходящейся:

• на головное отделение организации – 1 785 000 руб.;
• на обособленное подразделение – 315 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за девять месяцев, составила:
1 785 000 руб. × 18% + 315 000 руб. × 14% = 365 400 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
1 785 000 руб. × 18% – 1 197 000 руб. × 18% – 31 475 руб. × 3 мес. = 11 416 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
315 000 руб. × 14% – 703 000 руб. × 14% – 18 485 руб. × 3 мес. = 109 776 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) × 0,85 : 3 мес. = 14 597 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) × 0,15 : 3 мес. = 2576 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За год прибыль «Альфы» составила 3 600 000 руб. По году удельный вес прибыли, приходящейся:

• на головное отделение организации – 0,58;
• на обособленное подразделение – 0,42.

Сумма прибыли, приходящейся:

• на головное отделение организации – 2 088 000 руб.;
• на обособленное подразделение – 1 512 000 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в региональные бюджеты за год, составила:
2 088 000 руб. × 18% + 1 512 000 руб. × 14% = 587 520 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
2 088 000 руб. × 18% – 1 785 000 руб. × 18% – 14 597 руб. × 3 мес. = 10 748 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
1 512 000 руб. × 14% – 315 000 руб. × 14% – 2576 руб. × 3 мес. = 159 852 руб.

Налоговая декларация

Ситуация: как рассчитать и отразить в декларации сумму налога на прибыль к уплате в региональный бюджет по льготной ставке? Льготируемая деятельность ведется через обособленное подразделение.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая величина больше: прибыль, полученная от льготируемого вида деятельности, или прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитанная на общих основаниях.

Сумму прибыли от деятельности, в отношении которой региональным законодательством установлена пониженная налоговая ставка, определите по данным раздельного учета (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если эта величина больше или равна прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, то сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет, рассчитайте по пониженной ставке. Для этого используйте формулу:

Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности

=

Прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение по расчету

×

Пониженная ставка налога на прибыль

При этом в приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно указать:

• по строке 050 – налоговую базу (прибыль), приходящуюся на обособленное подразделение по расчету;

• по строке 060 – пониженную налоговую ставку, предусмотренную для льготируемого вида деятельности;

• по строке 070 – сумму налога, начисленного по пониженной ставке с прибыли, отраженной по строке 050.

Если эта величина меньше прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет, рассчитайте в два этапа. Сначала определите сумму налога на прибыль с налоговой базы по льготируемому виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности

=

Налоговая база (прибыль) по льготируемому виду деятельности

×

Пониженная ставка налога на прибыль

Затем определите сумму налога на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Налог на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности

=

Налоговая база (прибыль), приходящаяся на обособленное подразделение по расчету

–

Налоговая база (прибыль) по льготируемому виду деятельности

×

Общая ставка налога на прибыль

Общую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, определите по формуле:

Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет

=

Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности

+

Налог на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности

В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно указать:

• по строке 050 – налоговую базу (прибыль), приходящуюся на обособленное подразделение по расчету;

• по строке 060 – пониженную налоговую ставку, предусмотренную для льготируемого вида деятельности;

• по строке 070 – сумму налога на прибыль, рассчитанную по двум налоговым ставкам.

Такой порядок предложен в письме ФНС России от 19 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4560.

Пример расчета налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, по обособленному подразделению. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки в отношении прибыли от инвестиционной деятельности, осуществляемой через обособленное подразделение. Сумма прибыли от инвестиционной деятельности меньше прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по общему расчету

Головное отделение ООО «Альфа» и обособленное подразделение расположены в разных регионах. Обособленное подразделение организации реализует инвестиционный проект и имеет право на применение пониженной налоговой ставки налога, предусмотренной региональным законодательством (13,5%).

По итогам календарного года общая сумма прибыли «Альфы» составила 1 000 000 руб. По данным раздельного учета прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученных в результате инвестиционного проекта, равна 400 000 руб. Сумма прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение с учетом остаточной стоимости основных средств и среднесписочной численности сотрудников, составляет 500 000 руб.

Поскольку расчетная налоговая база по обособленному подразделению больше налоговой базы по льготируемому виду деятельности (500 000 руб. > 400 000 руб.), сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет, равна:
400 000 руб. × 13,5% + (500 000 руб. – 400 000 руб.) × 18% = 72 000 руб.

В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» указал:

• по строке 050 – 500 000 руб.;
• по строке 060 – 13,5 процента;
• по строке 070 – 72 000 руб.

Продолжение >>