Причины уценки
Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам:
- изменение спроса и предложения на товар;
- моральное старение товара;
- снижение рыночных цен на товары;
- частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).
Кроме того, организация может уценивать товары в связи с окончанием срока их хранения, порчей или по другим причинам. О том, как учитывать результаты уценки в этих случаях, см. Как отразить в учете недостачу (порчу) товаров.
Уценку товаров могут производить как торговые, так и неторговые организации. Уценка товаров проводится, чтобы довести стоимость товаров до уровня рыночных цен с целью их возможной реализации. В результате проведения уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены.
Периодичность проведения уценки
Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому организация может уценивать товары по мере необходимости.
Текущая рыночная стоимость товаров
Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет текущей рыночной стоимости товаров. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Порядок проведения и оформления уценки
Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству.
Уценку товаров проводите по приказу руководителя организации.
Перед тем как осуществить уценку, помимо расчета текущей рыночной стоимости товаров, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки.
После инвентаризации составьте акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. В нем зафиксируйте:
- перечень товаров, которые подлежат уценке;
- количество товаров, подлежащих уценке, по каждому наименованию;
- процент, на который уценивается товар;
- сумму, на которую уценивается товар;
- цену товара до уценки и после уценки;
- причину уценки товара;
- признаки снижения качества товара.
Акт на уценку товаров составьте в двух экземплярах. Его должны подписать ответственные члены комиссии. Один экземпляр акта направьте в бухгалтерию, второй передайте материально ответственному лицу для хранения.
Материально ответственное лицо склада подтверждает своей подписью в акте то, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении.
Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.
Ситуация: как документально оформить уценку мерного лоскута? Организация занимается розничной продажей тканей.
У торговых организаций, продающих ткань метражом, остаются отрезки тканей – мерный лоскут. Лоскут подлежит уценке до возможной цены реализации. Для оформления уценки мерного лоскута используйте типовой бланк акта уценки.
Ситуация: как документально оформить уценку товаров, принятых на комиссию?
Для оформления уценки товаров, принятых на комиссию, составьте акт по форме № КОМИС-3. Акт оформляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании формы № КОМИС-3 бухгалтер делает записи об уцененном товаре в перечне по форме № КОМИС-1 и карточке по форме № КОМИС-6.
При продаже уцененного товара составьте справку по форме № КОМИС-4.
Бухучет
Порядок отражения результатов уценки в бухучете зависит от специфики деятельности организации (розничная торговля, оптовая торговля, неторговые организации) и от того, на какую сумму производится уценка (в пределах торговой надбавки или в размере, превышающем торговую надбавку).
Уценка в пределах торговой надбавки
Законодательство предусматривает два варианта учета товаров: по покупным или по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01).
Розничным торговым организациям разрешено учитывать товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).
При учете товаров по продажным ценам уценку в пределах торговой надбавки отразите сторнирующей проводкой:
Дебет 41 Кредит 42
– отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки.
Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка товара произведена в пределах торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей. В январе организация приобрела партию мониторов (10 шт.) для перепродажи. Цена одного монитора – 9440 руб., в т. ч. НДС – 1440 руб. Торговая надбавка (без НДС) – 2966 руб. Сумма НДС с надбавки – 534 руб. (2966 руб. × 18%). Общая сумма торговой надбавки – 3500 руб. (2966 руб. + 534 руб.).
На начало марта мониторы не были реализованы. По заключению отдела маркетинга в связи с появлением новых моделей данные мониторы морально устарели и их рыночная цена снизилась.
В марте по приказу директора организации мониторы были уценены на 40 процентов от торговой надбавки, то есть на 1400 руб. каждый (3500 руб. × 40%). Общая сумма уценки составила 14 000 руб. (1400 руб. × 10 шт.).
В апреле мониторы были реализованы по цене 10 100 руб. за штуку.
В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.
В январе:
Дебет 41 Кредит 60
– 80 000 руб. (8000 руб. × 10 шт.) – оприходованы мониторы;
Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 14 400 руб. – принят к вычету входной НДС в стоимости приобретенных мониторов;
Дебет 41 Кредит 42
– 35 000 руб. – отражена торговая надбавка на мониторы.
В марте:
Дебет 41 Кредит 42
– 14 000 руб. – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки.
В апреле:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 101 000 руб. – отражена выручка от реализации мониторов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 407 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 101 000 руб. – списана учетная стоимость мониторов;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 21 000 руб. – списана реализованная торговая надбавка.
Уценка ниже фактической себестоимости
Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.
Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.
Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.
Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.
По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:
Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.
Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка превышает сумму торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей. В сентябре организация приобрела для перепродажи телевизоры в количестве 10 штук. Покупная цена одного телевизора с учетом НДС – 5000 руб. (в т. ч. НДС – 763 руб.), без учета НДС – 4237 руб. Торговая надбавка без учета НДС – 2712 руб., с учетом НДС – 3200 руб. Продажная цена одного телевизора, отраженная в учете «Гермеса», – 7437 руб. (5000 руб. – 763 руб. + 3200 руб.).
На конец года телевизоры не реализованы. По заключению отдела маркетинга телевизоры данной модели морально устарели и их текущая рыночная стоимость составляет 4200 руб. за штуку. По приказу руководителя организации телевизоры были уценены до размера текущей рыночной стоимости, то есть до 4200 руб. (включая НДС) за телевизор. Общая сумма уценки составила 32 370 руб. ((7437 руб. – 4200 руб.) × 10 шт.).
В декабре в учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 42
– 32 000 руб. (3200 руб. × 10 шт.) – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 370 руб. (3237 руб. × 10 шт. – 32 000 руб.) – создан резерв под снижение стоимости товаров;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»
– 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
В Бухгалтерском балансе «Гермеса» по состоянию на 31 декабря стоимость уцененных товаров отражена по строке 1210 «Запасы» в сумме 42 000 руб. (4237 руб. × 10 шт. – 370 руб.).
В январе следующего года телевизоры были реализованы по сниженной цене.
Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 42 000 руб. – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6407 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 42 370 руб. – списана учетная стоимость товара;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 370 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара;
Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости товара. Организация занимается оптовой торговлей и ведет учет товара по покупным ценам
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. На конец года на складе организации числятся непроданные холодильники в количестве 10 штук. Покупная цена одного холодильника – 15 000 руб. (без НДС). Текущая рыночная стоимость холодильника – 10 000 руб. По приказу директора организации было решено уценить каждый холодильник до 10 000 руб. Общая сумма уценки составила 50 000 руб.
В феврале следующего года холодильники реализованы по сниженной цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) за штуку.
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В декабре:
Дебет 91-2 Кредит 14
– 50 000 руб. – отражено создание резерва под снижение стоимости холодильников;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не признаваемых при расчете налога на прибыль.
В феврале следующего года:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации холодильников;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана учетная стоимость холодильников;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – списана сумма резерва;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
Ситуация: нужно ли создание резерва под снижение стоимости товаров предусмотреть в учетной политике для целей бухучета?
Ответ: нет, не нужно.
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких допускаемых законодательством способов ведения учета.
В пункте 25 ПБУ 5/01 речь о возможности выбора не идет. Создание резерва под снижение стоимости товаров – это обязанность организации.
В то же время в учетной политике организации нужно отразить:
- способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров);
- какие источники информации использует организация для определения текущей рыночной стоимости товара при создании резерва.
Ситуация: как отразить в бухучете уценку товаров, принятых на комиссию? Организация принимает на комиссию товары от граждан для последующей реализации.
Товары, принятые на комиссию, учитывайте на одноименном забалансовом счете 004.
Товары оприходуйте по цене, которая указана в договоре с комитентом. В договоре зафиксируйте условия, периодичность и размеры возможной уценки (п. 30 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569).
По мере уценки стоимость товара, отраженную на счете 004, уменьшайте. Уценку документируйте актом по форме № КОМИС-3.
По мере продажи товаров списывайте их стоимость со счета 004 (п. 158 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Продажу товара подтвердите справкой по форме № КОМИС-4.
Пример отражения в учете уценки товара, принятого на комиссию. Организация принимает от граждан товар на комиссию для последующей реализации
ООО «Торговая фирма "Гермес"» в феврале приняла от гражданина на комиссию мебель (кухонный гарнитур). Согласованная с комитентом продажная цена гарнитура составила 50 000 руб. Договором комиссии предусмотрено, что на конец каждого месяца «Гермес» уценивает гарнитур, если он не будет продан. Уценка производится на 20 процентов от согласованной в договоре стоимости гарнитура начиная с месяца, следующего за тем, в котором он был принят на комиссию.
Гарнитур был продан в апреле. В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
В феврале:
Дебет 004
– 50 000 руб. – принят на комиссию от гражданина кухонный гарнитур.
В марте:
Кредит 004
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – произведена уценка гарнитура в соответствии с условиями договора комиссии.
В апреле:
Кредит 004
– 40 000 руб. – списан с забалансового учета проданный гарнитур.
ОСНО
Снижение стоимости товаров в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль за вычетом суммы уценки. Это следует из положений пункта 2 статьи 153 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет метод начисления, выручку признайте в том периоде, в котором товары были реализованы (п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе – в том периоде, в котором реализованные товары были оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если после уценки организация продала товары по цене ниже закупочной, то сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).
В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки учитывайте в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Данный вид рекламных расходов не нормируется и учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, такие расходы признайте на дату проведения уценки (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе их можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете налога на прибыль будут учтены дважды, а это недопустимо (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении уценки товаров, выставленных в качестве образцов при экспонировании. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей мебелью. Организация учитывает товары по покупным ценам. При расчете налога на прибыль применяет метод начисления. Налог на прибыль уплачивает помесячно.
В феврале организация передала для демонстрационного зала образец мебельного гарнитура стоимостью 41 000 руб. (без НДС).
В марте гарнитур был передан из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитур был уценен на 20 процентов, то есть на 8200 руб. (41 000 руб. × 20%).
В мае после уценки гарнитур продали за 38 704 руб. (в т. ч. НДС – 5904 руб.).
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
В феврале:
Дебет 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – передан гарнитур для демонстрационного зала.
В марте:
Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
– 41 000 руб. – передан гарнитур из демонстрационного зала на склад;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 8200 руб. (41 000 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости гарнитура.
Расходы на уценку в сумме 8200 руб. бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за март в составе расходов на рекламу.
В мае:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 38 704 руб. – отражена выручка от реализации гарнитура;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5904 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – списана балансовая стоимость товара;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 8200 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара.
При расчете налога на прибыль за май бухгалтер учел в составе расходов 32 800 руб. (41 000 руб. – 8200 руб.), то есть покупную стоимость товара за вычетом ранее произведенных расходов на уценку товара.
УСН
Снижение стоимости товаров в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в налоговую базу по единому налогу за вычетом суммы уценки. Это следует из положений статьи 346.15 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
Выручку от реализации признайте в том периоде, в котором реализованные товары были оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки учитывайте в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 20 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). Этим правом могут воспользоваться организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При расчете единого налога такие расходы можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете единого налога будут учтены дважды, а это экономически необоснованно (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), поэтому на расчет налоговой базы уценка товаров не повлияет.
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расходы на уценку товаров, которые использовались при экспонировании в качестве образцов, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом расходы на уценку товаров нужно распределять только тем организациям, которые по каждому виду деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД) занимаются продажей товаров.
Если организация совмещает оптовую торговлю (общая система налогообложения) с деятельностью, которая не связана с реализацией товаров (например, бытовые услуги, подпадающие под ЕНВД), то распределять расходы на уценку товаров не нужно.
Пример распределения расходов на уценку товаров, используемых в качестве образцов при экспонировании. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптово-розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. По оптовой торговле организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Учет товаров ведет по покупным ценам.
В январе организация приобрела для перепродажи два вида мебельных гарнитуров:
- кухонные – по цене 48 734 руб. (в т. ч. НДС – 7434 руб.);
- спальные – по цене 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).
Данные гарнитуры организация реализует как оптом, так и в розницу. В учетной политике организации для целей налогообложения сказано, что при оприходовании товаров вся сумма входного НДС предъявляется к вычету. При реализации товаров в розницу входной НДС по данным товарам восстанавливается.
В этом же месяце организация передала для демонстрационного зала в качестве образцов два гарнитура (один спальный, один кухонный).
В феврале гарнитуры были переданы из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитуры были уценены на 20 процентов каждый: кухонный был уценен на 8260 руб. (41 300 руб. × 20%), спальный – на 8400 руб. (42 000 руб. × 20%).
В марте гарнитуры были реализованы с уценкой. Кухонный гарнитур продан оптовому покупателю за 38 987 руб. (в т. ч. НДС – 5947 руб.), спальный гарнитур – в розницу за 33 600 руб.
В марте общая сумма доходов по всем видам деятельности «Гермеса» составила 2 500 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения составили 1 800 000 руб. (без НДС).
В учете организации бухгалтер сделал следующие записи.
В январе:
Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 60
– 41 300 руб. – оприходован кухонный гарнитур;
Дебет 19 Кредит 60
– 7434 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 60
– 42 000 руб. – оприходован спальный гарнитур;
Дебет 19 Кредит 60
– 7560 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 14 994 руб. (7434 руб. + 7560 руб.) – принят к вычету входной НДС;
Дебет 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – переданы гарнитуры для демонстрационного зала.
В феврале:
Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – переданы гарнитуры из демонстрационного зала на склад;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 8260 руб. (41 300 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости кухонного гарнитура;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 8400 руб. (42 000 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости спального гарнитура;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3332 руб. ((8260 руб. + 8400 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы резервов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Чтобы определить, какую сумму расходов на уценку товаров можно учесть при расчете налога на прибыль, бухгалтер определил долю доходов от деятельности на общей системе налогообложения.
Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения составила:
1 800 000 руб. : 2 500 000 руб. = 0,72.
Сумма расходов на уценку гарнитуров, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
(8260 руб. + 8400 руб.) × 0,72 = 11 995 руб.
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» включил эту сумму в состав расходов на рекламу:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 2399 руб. (11 995 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с суммы расходов на рекламу, не уменьшающих балансовую прибыль.
В марте:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 38 987 руб. – отражена выручка от реализации кухонного гарнитура оптовому покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5947 руб. – начислен НДС;
Дебет 50 Кредит 90-1
– 33 600 руб. – отражена выручка от реализации спального гарнитура в розницу;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – списана балансовая стоимость гарнитуров;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – восстановлен входной НДС по гарнитуру, проданному в розницу;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 16 660 руб. (8260 руб. + 8400 руб.) – списан резерв под снижение стоимости гарнитуров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 3332 руб. – отражен постоянный налоговый актив.
При расчете налога на прибыль за май бухгалтер включил в состав расходов 35 353 руб. (41 300 руб. – 8260 руб. × 0,72), то есть балансовую стоимость гарнитура, проданного оптовому покупателю, за вычетом доли ранее учтенных рекламных расходов.
