<< Начало
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по расходам на ремонт поврежденного автомобиля, если страховая компания возместила организации эти расходы?
Да, можно. При этом должны быть выполнены все необходимые условия для вычета.
Если все условия для вычета соблюдены, организация вправе принять к вычету НДС по расходам на ремонт поврежденного автомобиля (ремонтные работы; материалы, использованные при ремонте). Данное правило применяется вне зависимости от того, что стоимость ремонтных работ (материалов) компенсируется страховой компанией.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-07-11/321, от 15 апреля 2010 г. № 03-07-08/115. Несмотря на то что данные разъяснения посвящены вопросам принятия к вычету НДС по расходам на ремонт предметов лизинга и воздушных судов, ими можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации (т. е. в отношении расходов на ремонт автомобиля).
Суды также считают правомерным предъявление к вычету НДС в такой ситуации (см., например, постановления ФАС Московского округа от 8 июля 2011 г. № КА-А40/6869-11 и от 8 июля 2009 г. № КА-А40/5895-09).
Страховое возмещение, полученное по договору каско, учтите в порядке, предусмотренном для отражения страхового возмещения потерпевшей стороной.
Ситуация: как отразить в налоговом учете передачу страховой компании права собственности на автомобиль, не подлежащий восстановлению? Страховщик полностью выплатил страховую сумму по договору.
Передачу права собственности на не подлежащий восстановлению автомобиль отразите как продажу основного средства.
Это объясняется следующим.
В случае утраты, гибели застрахованного имущества организация вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика для получения от него страховой выплаты в размере полной страховой суммы (п. 5 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). То есть передача страховщику не подлежащего восстановлению транспортного средства является по своей сути возмездной передачей имущества и, следовательно, признается реализацией основного средства (ст. 39 НК РФ).
Таким образом, полученную страховую сумму разделите на две составляющие:
– страховое возмещение, которое получила бы организация, не передавая право собственности на автомобиль (эта сумма должна быть прописана в договоре страхования);
– оплата за передаваемые права на имущество.
Данный порядок подтверждается постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 августа 2011 г. № 09АП-16300/2011-АК.
Страховое возмещение включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Полученное страховое возмещение НДС не облагайте, так как суммы страхового возмещения не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг и имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 03-04-05/3-744).
Доход от реализации автомобиля определите по формуле:
| Доход от реализации автомобиля | = | Сумма страхового возмещения, которая получена при передаче права собственности на автомобиль страховой компании | – | Сумма страхового возмещения, которая могла быть получена без передачи права собственности на автомобиль страховой компании |
Такой порядок следует из пунктов 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
Остаточную стоимость передаваемого основного средства учтите в составе расходов (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разницу между ними признайте убытком. Подробнее об учете убытка от реализации основного средства см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.
Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС признаются товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). С дохода от реализации товаров (работ, услуг) на территории России заплатите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).
О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:
– Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);
– Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете передачи прав на автомобиль, не подлежащий восстановлению, и получения полной страховой суммы от страховщика
5 августа автомобиль ООО «Альфа» попал в ДТП. На основании акта осмотра автомобиля он не подлежит восстановлению. Данный автомобиль был застрахован по каско. Согласно условиям договора «Альфа» вправе получить полную сумму страховки в случае гибели автомобиля при передаче прав на него страховщику. Сумма страхового возмещения, выплачиваемая при наступлении страхового случая, без передачи прав на автомобиль составляет 600 000 руб., с передачей прав – 1 000 000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля – 1 100 000 руб. Сумма начисленной до наступления страхового случая амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования установлен организацией для целей бухгалтерского и налогового учета – 55 месяцев. Аналогичные показатели первоначальной стоимости и начисленной амортизации отражены в налоговом учете «Альфы».
Бухгалтер «Альфы» отразил операции по реализации автомобиля и получению страховых сумм следующим образом:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 1 100 000 руб. – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 300 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;
Дебет 62 Кредит 91-1
– 400 000 руб. – отражена выручка от реализации основного средства по стоимости, указанной в отчете оценщика;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 61 017 руб. – начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 800 000 руб. – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 600 000 руб. (1 000 000 руб. – 400 000 руб.) – начислена сумма страхового возмещения;
Дебет 51 Кредит 62
– 400 000 руб. – получена оплата за реализованное основное средство;
Дебет 51 Кредит 76
– 600 000 руб. – получено страховое возмещение.
В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил в составе выручки доход от реализации автомобиля в размере 338 983 руб. (400 000 руб. – 61 017 руб.), в составе внереализационных доходов – сумму страхового возмещения в размере 600 000 руб. Кроме того, в составе расходов бухгалтер отразил остаточную стоимость реализованного автомобиля в размере 800 000 руб. Так как расходы в виде остаточной стоимости превысили доход, полученный от реализации автомобиля, в налоговом учете образовался убыток, который должен признаваться в составе прочих расходов равными долями в течение периода времени, равного разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. На момент наступления страхового случая автомобиль амортизировался в течение 15 мес., то есть убыток в налоговом учете должен признаваться «Альфой» в течение 40 мес. (55 мес. – 15 мес.). Ежемесячная сумма признаваемого убытка в налоговом учете составит 11 525 руб. (800 000 руб. – 338 983 руб.): 40.
Так как в бухгалтерском учете убыток признается единовременно, а в налоговом – в течение определенного срока, возникает временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.
В августе бухгалтер «Альфы» отразил начисление отложенного налогового актива:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 92 203 руб. ((800 000 руб. – 338 983 руб.) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
С сентября ежемесячно отложенный налоговый актив будет погашаться:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2305 руб. (92 203 руб. : 40) – погашена часть отложенного налогового актива.
УСН: водитель признан потерпевшим
В этом случае страховое возмещение (сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны) включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Независимо от выбранного организацией объекта налогообложения датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить базу по единому налогу на стоимость ремонта автомобиля (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты можно списать при одновременном выполнении двух условий:
- автомобиль отремонтирован (подтверждается актом о выполнении ремонтных работ, составленным в произвольной форме с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, или актом по форме № ОС-3) (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- стоимость ремонта оплачена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Такие же разъяснения, в частности, приведены в письмах УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413, от 31 марта 2006 г. № 18-11/3/25186.
УСН: водитель признан виновным
Независимо от выбранного объекта налогообложения, страховое возмещение, полученное по договору каско (суммы, полученные в возмещение ущерба от сотрудника), включите в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2005 г. № 18-11/3/88107). Датой признания таких доходов является день фактического поступления средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с участием ее автомобиля в ДТП, никак не отразятся на налоговых обязательствах (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, выплату возмещения потерпевшей стороне (в сумме, превышающей размер выплаты по страховому полису) включить в состав расходов нельзя. Это объясняется тем, что перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, закрыт (ст. 346.16 НК РФ). Выплаты по обязательствам, признанным должником, в этот перечень не входят.
Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на ремонт собственного автомобиля после ДТП? Виновником аварии признан водитель организации.
Если с виновника ущерб не взыскан, то расходы на ремонт автомобиля учесть нельзя.
Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, компенсирует ли сотрудник материальный ущерб, нанесенный организации, или нет.
Ущерб при ДТП, который сотрудник нанес третьим лицам (сверх возмещения по страховке), возмещайте за счет средств организации (ст. 1068 ГК РФ). При этом сотрудник, нанесший ущерб, обязан компенсировать такие расходы в полном объеме (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).
Сотрудник должен возместить:
- сумму, которую организация перечислила пострадавшей стороне сверх возмещения по договору страхования;
- стоимость ремонта автомобиля организации (если организация не заключала договор добровольного страхования имущества или страховка не полностью покрыла расходы на ремонт).
Однако по решению руководителя организации сотрудник может полностью или частично не возмещать причиненный им ущерб (ст. 240 ТК РФ).
Если сотрудник документально подтвердил свою задолженность по возмещению ущерба перед организацией (например, подписал приказ об удержании суммы ущерба из его зарплаты), то расходы, связанные с ремонтом собственного автомобиля, учитываются при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об учете расходов на ремонт основных средств организациями, применяющими упрощенку, см. Как отразить в налоговом учете ремонт основных средств.
Если виновник ДТП установлен, но ущерб с него не взыскан, то при расчете единого налога организация не сможет учесть расходы на ремонт своего автомобиля. По мнению налоговой службы, при налогообложении учитываются затраты лишь на те виды ремонта, в ходе которых основные средства предохраняются от преждевременного износа или восстанавливаются после эксплуатации в обычных условиях. Расходы на ремонт автомобиля после ДТП (при наличии виновного лица, с которого не взыскан ущерб) этим критериям не отвечают. Такая же точка зрения, в частности, отражена в письме УМНС России по г. Москве от 10 января 2003 г. № 26-12/02226. Несмотря на то что письмо посвящено учету расходов на ремонт при расчете налога на прибыль, сделанные в нем выводы справедливы и для учета аналогичных расходов в случае применения упрощенки (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Совет: есть аргументы, позволяющие учесть при расчете единого налога расходы на ремонт автомобиля, поврежденного в результате ДТП. Даже в том случае, если виновник аварии установлен, но сумма ущерба с него не взыскана. Эти аргументы заключаются в следующем.
Расходы на ремонт основных средств при расчете единого налога признаются в размере фактических затрат. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Каких-либо ограничений по включению в налоговую базу расходов на ремонт основных средств, поврежденных в результате аварий, эта норма не содержит. Следовательно, на сумму затрат, связанных с ремонтом своего автомобиля после ДТП, организация может уменьшить налоговую базу по единому налогу.
Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июня 2009 г. № А53-6877/2008-С5-37, Уральского округа от 31 июля 2007 г. № Ф09-6029/07-С3 и от 7 марта 2007 г. № Ф09-1374/07-С3. Хотя эти постановления касаются учета расходов на ремонт при расчете налога на прибыль, сделанные в них выводы можно распространить и на упрощенку. Как при определении налоговой базы по единому налогу, так и при расчете налога на прибыль Налоговый кодекс РФ не ограничивает случаи обоснованного учета расходов на ремонт.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому доходы и расходы, связанные с участием автомобиля организации в ДТП, на расчет ЕНВД не влияют. Обязанность включать полученное страховое возмещение в состав внереализационных доходов у плательщиков ЕНВД не возникает (письма Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/419, УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2006 г. № 22-19-И/0593).
ОСНО и ЕНВД: водитель признан потерпевшим
Страховое возмещение ущерба от ДТП является доходом, но не всегда с него придется заплатить налог. Если организация использует автомобиль только в деятельности на ЕНВД, то платить налог не нужно (см., например, письмо Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 03-04-05/3-744).
А если автомобиль используется как в деятельности на ЕНВД, так и на ОСНО? Тогда при расчете налога на прибыль страховое возмещение полностью включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).
Если в ДТП участвовал автомобиль, который одновременно используется в разных видах деятельности, то затраты на ремонт автомобиля нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Пример отражения в налоговом учете страховой выплаты, полученной в возмещение ущерба при ДТП. Организация применяет общий режим налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Служебный автомобиль «Гермеса» ВАЗ-2109 используется в обоих видах деятельности. 1 октября автомобиль попал в аварию. Водитель «Гермеса» был признан потерпевшей стороной при ДТП.
По заключению экспертизы стоимость восстановления автомобиля – 110 000 руб. В октябре страховая компания выплатила «Гермесу» возмещение ущерба в сумме 110 000 руб.
При расчете налога на прибыль в октябре всю сумму страхового возмещения (110 000 руб.) бухгалтер «Гермеса» включил в состав внереализационных доходов.
ОСНО и ЕНВД: водитель признан виновным
Если в ДТП участвовал автомобиль, который одновременно используется в разных видах деятельности, то затраты на устранение последствий аварии нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Распределению подлежат расходы на ремонт собственного автомобиля, а также на выплату возмещения ущерба потерпевшей стороне (в части, превышающей страховое возмещение). Если автомобиль, попавший в ДТП, используется только в одном виде деятельности, расходы распределять не нужно.
Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре подрядчика (поставщика) (например, если автомобиль был отремонтирован подрядным способом), также нужно распределить.
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если автомобиль используется одновременно в разных видах деятельности, всю сумму страхового возмещения по договору каско включите в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116). При использовании автомобиля только в деятельности на ЕНВД включать страховое возмещение в доходы не нужно.
