Учет и отчетность » Учет капитала

Как отразить в учете уменьшение уставного капитала АО

 

Акционерное общество вправе уменьшить свой уставный капитал, а в некоторых случаях – обязано это сделать (п. 1 ст. 101 ГК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

 

Например, уменьшение уставного капитала является обязательным, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом уставный капитал уменьшается до размера, не превышающего стоимости чистых активов организации. Из этого правила есть исключение – уменьшать уставный капитал не нужно, если организация увеличила стоимость чистых активов до размера уставного капитала. То есть организация принимает одно из двух решений: уменьшить уставный капитал или увеличить стоимость чистых активов (п. 4 ст. 99 ГК РФ, подп. 1 п. 6 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

 




 

Пример расчета стоимости чистых активов акционерного общества для определения необходимости уменьшить уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства

Акционерное общество «Альфа» зарегистрировано в январе 2015 года.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2016 год бухгалтер «Альфы» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за 2016 год.

На конец отчетного года в активе баланса отражено:

  • по строке 1150 «Основные средства» – 200 000 руб.;
  • по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» – 5000 руб.;
  • по строке 1210 «Запасы» – 500 000 руб.;
  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 155 000 руб. Задолженности участников по взносам в уставный капитал нет;
  • по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» – 200 000 руб.

На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:

  • по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – 100 000 руб.;
  • по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 250 000 руб.;
  • по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» – 710 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива баланса учитываются только в части кредиторской задолженности.

Величина чистых активов «Альфы» на 31 декабря 2016 года составляет:
200 000 руб. + 5000 руб. + 500 000 руб. + 155 000 руб. + 200 000 руб. – 710 000 руб. = 350 000 руб.

Размер чистых активов организации больше ее уставного капитала. Поэтому организация не обязана уменьшать уставный капитал или увеличивать стоимость чистых активов.

 

 

Способы уменьшения

 

Уставный капитал акционерного общества можно уменьшить путем:

  • снижения номинальной стоимости акций;
  • сокращения общего количества акций (в т. ч. числе путем выкупа части акций у акционеров с их дальнейшим погашением, если это предусмотрено уставом).

 

Это следует из пунктов 1, 2 статьи 101 Гражданского кодекса РФ, абзацев 2 и 3 статьи 29, абзаца 1 пункта 1 статьи 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

 

 

Снижение номинальной стоимости акций

 

При снижении номинальной стоимости акций уставный капитал уменьшается в результате размещения акций путем их конвертации в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью. В некоторых случаях организация не вправе уменьшать уставный капитал таким способом.

 

В решении об уменьшении уставного капитала должны быть указаны:

  • категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается;
  • номинальная стоимость акций каждой категории (каждого типа) после уменьшения;
  • иные условия размещения акций (например, дата конвертации или порядок ее определения).

 

В целях компенсации акционерам общества могут быть выплачены денежные средства в сумме, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций, или переданы эмиссионные ценные бумаги другой организации, принадлежащие обществу (за исключением случаев, когда это делать запрещено). Возможность такой выплаты (передачи) должна быть предусмотрена в решении об уменьшении уставного капитала, где указывается:

  • величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;
  • категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается;
  • величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;
  • номинальная стоимость акции каждой категории (каждого типа) после ее уменьшения;
  • сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.

 

Об этом сказано в абзацах 1–5 пункта 3 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункте 17.2 Положения, утвержденного Банком России 11 августа 2014 г. № 428-П.

 

Внимание: в некоторых случаях общество не вправе выплачивать денежные средства и (или) отчуждать эмиссионные ценные бумаги акционерам.

 

В частности, организация не сможет это сделать при следующих обстоятельствах:

 

1. Если на день выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ или если эти признаки появятся после выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

 

2. Если на день выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) стоимость чистых активов общества меньше суммы трех показателей:

  • уставного капитала;
  • резервного фонда;
  • разницы между ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций (должна быть определена в уставе) и их номинальной стоимостью.

 

3. Если после выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) стоимость чистых активов общества станет меньше суммы трех показателей:

  • уставного капитала;
  • резервного фонда;
  • разницы между ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций (должна быть определена в уставе) и их номинальной стоимостью.

 

По прекращении перечисленных обстоятельств общество обязано выплатить акционерам денежные средства и (или) передать им эмиссионные ценные бумаги.

 

Это следует из пункта 5 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и абзаца 4 пункта 19.3 Положения, утвержденного Банком России 11 августа 2014 г. № 428-П.

 

Если общество принимает решение компенсировать акционерам сумму, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций, при определении размера такой выплаты нужно соблюдать следующее соотношение:

 

 

Величина, на которую уменьшается уставный капитал общества

_______________________________________

 

 

Сумма получаемых акционерами денежных средств (совокупная стоимость приобретаемых эмиссионных ценных бумаг)

______________________________________________________

 

 

Размер уставного капитала общества до его уменьшения

 

 

Размер чистых активов общества

 

 

 

Стоимость эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих обществу, и размер чистых активов определяют по данным бухгалтерского учета на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу принятия решения об уменьшении уставного капитала общества.

 

Это прописано в абзаце 8 пункта 3 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

 

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

 

Выпуск акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью, подлежит госрегистрации. Кроме того, после размещения акций нужно зарегистрировать отчет об итогах выпуска ценных бумаг. Это указано в пункте 19.3 Положения, утвержденного Банком России 11 августа 2014 г. № 428-П.

 

Порядок госрегистрации выпуска акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска ценных бумаг аналогичен процедуре, которая применяется при регистрации дополнительного выпуска акций (п. 5.1–5.7, 8.1–8.12, 18.4 Положения, утвержденного Банком России 11 августа 2014 г. № 428-П).

 

О необходимости удержать НДФЛ с суммы выплат акционерам – физическим лицам при уменьшении номинальной стоимости их акций см. С каких доходов нужно удерживать НДФЛ.

 

При некоторых обстоятельствах организация не вправе уменьшать уставный капитал путем снижения номинальной стоимости акций. В частности, это запрещено делать в следующих случаях.

 

1. До момента полной оплаты всего уставного капитала организации.

 

2. До момента выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены по требованию акционеров (ст. 75 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

 

3. Если на день принятия решения об уменьшении уставного капитала организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ или эти признаки появятся после выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) акционерам (если такая выплата предусмотрена в решении об уменьшении уставного капитала).

 

4. Если на день принятия решения об уменьшении уставного капитала стоимость чистых активов общества меньше суммы трех показателей:

  • уставного капитала;
  • резервного фонда;
  • разницы между ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций (должна быть определена в уставе) и их номинальной стоимостью.

 

5. Если после выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) стоимость чистых активов общества станет меньше суммы трех показателей:

  • уставного капитала;
  • резервного фонда;
  • разницы между ликвидационной стоимостью размещенных привилегированных акций (должна быть определена в уставе) и их номинальной стоимостью.

 

6. До момента полной выплаты объявленных, но не выплаченных дивидендов.

 

Полный перечень случаев, когда организация не вправе уменьшить уставный капитал путем снижения номинальной стоимости акций, приведен в пункте 4 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

 

 

Сокращение общего количества акций

 

Уставный капитал можно уменьшить за счет сокращения общего количества акций. Например, общее количество акций можно сократить путем приобретения акций самим обществом (если это предусмотрено уставом). В момент приобретения акции погашаются, и уставный капитал уменьшается на их номинальную стоимость.

 

Сократить общее количество акций нужно и в следующем случае. Общество может иметь собственные акции, приобретенные до принятия решения об уменьшении уставного капитала. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае организацией должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

 

Это следует из абзаца 1 пункта 1, абзаца 1 пункта 2, пункта 3 статьи 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

 

Уменьшать уставный капитал путем приобретения обществом акций в целях сокращения их общего количества нельзя, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала (абз. 2 п. 1 ст. 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

 

При любом способе организация не вправе уменьшать уставный капитал, если после этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату:

  • подачи документов на госрегистрацию изменений в уставе, если уставный капитал уменьшается добровольно;
  • госрегистрации общества, если уставный капитал уменьшается в соответствии с требованиями законодательства.

 

Такие правила прописаны в абзаце 4 пункта 1 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

 

 

Решение об уменьшении уставного капитала

 

Решение об уменьшении уставного капитала общества принимает:

  • общее собрание акционеров (если у общества более одного акционера). В случае уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций решение принимается большинством в 3/4 голосов и только по предложению совета директоров общества (наблюдательного совета), в остальных случаях – большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций общества, принимающих участие в собрании;
  • единственный учредитель (акционер).

 

Решение об уменьшении уставного капитала оформите соответственно:

  • протоколом общего собрания акционеров;
  • решением единственного учредителя (акционера).

 

Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 1 статьи 101 Гражданского кодекса РФ, пункте 2, абзаце 6 пункте 3 статьи 29, пункте 3 статьи 47, подпункте 7 пункта 1 статьи 48, пункте 2 статьи 49, статье 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

 

 

Сообщение об уменьшении уставного капитала

 

В течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала организация обязана:

  • сообщить о принятом решении в налоговую инспекцию по своему местонахождению;
  • опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление об уменьшении уставного капитала (п. 1 приказа ФНС России от 16 июня 2006 г. № САЭ-3-09/355). Это нужно сделать дважды, с периодичностью один раз в месяц.

 

Для сообщения об уменьшении уставного капитала общества в налоговую инспекцию необходимо представить:

  • заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по форме № Р14002, утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@;
  • решение об уменьшении уставного капитала.

 

Это указано в пункте 1 статьи 30 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункте 4 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.

 

 

Ответственность

 

Внимание: за непредставление (несвоевременное представление) сведений об уменьшении уставного капитала предусмотрена административная ответственность. За такое нарушение суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

 

 

Права кредиторов

 

После последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала кредиторы общества вправе:

  • в течение тридцати дней потребовать от организации досрочно погасить ее обязательства (возместить убытки), право требования по которым возникло до публикации уведомления;
  • в течение шести месяцев обратиться в суд с требованием о погашении обязательств (возмещении убытков) организации.

 

В некоторых случаях организация может рассчитывать на то, что суд откажет кредиторам в удовлетворении их требований. Для этого в суде нужно доказать, что:

  • в результате уменьшения уставного капитала права кредиторов не нарушаются;
  • для исполнения своих обязательств организация предоставила кредиторам достаточное обеспечение.

 

Это следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 101 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3, 4 статьи 30 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

 

 

Внесение изменений в устав

 

При уменьшении уставного капитала в устав общества нужно внести изменения. Решение о внесении изменений в устав принимает общее собрание акционеров (единственный учредитель (акционер)). Изменения нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Сделать это необходимо по истечении 90 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала. Такой порядок предусмотрен статьей 13, пунктом 1 статьи 14, абзацем 9 пункта 3 статьи 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, статьей 2 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, абзацем 2 пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.

 

Состав документов, которые нужно представить для регистрации изменений в уставе, и требования к их оформлению приведены в статье 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.

 

За госрегистрацию изменений в уставе нужно заплатить госпошлину (ст. 3 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее размеры приведены в таблице.

 

Продолжение >>


По материалам открытых источников