Учет и отчетность » Учет капитала

Как отразить в учете уменьшение уставного капитала АО

<< Начало

Бухучет

 

В бухучете уменьшение уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).

 

Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с акционерами – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», для отражения акций, принадлежащих обществу, – счет 81 «Собственные акции».




 

Отражение в бухучете зависит от того, каким способом был уменьшен уставный капитал:

  • путем снижения номинальной стоимости акций;
  • путем сокращения общего количества акций.

 

Кроме того, свои особенности имеет отражение уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

 

 

Бухучет: снижение номинальной стоимости акций

 

Уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций отразите в учете проводкой:

 

Дебет 80 Кредит 75-1

– отражено уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций.

 

При компенсации акционерам сумм, на которые уменьшились номинальные стоимости их акций, сделайте в учете запись:

 

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– выплачена акционерам сумма денежных средств, на которую уменьшились номинальные стоимости их акций.

 

Если вместо денежной компенсации акционерам передаются собственные эмиссионные ценные бумаги, выпущенные другой организацией, сделайте в учете проводку:

 

Дебет 75-1 Кредит 58

– переданы акционерам эмиссионные ценные бумаги в качестве компенсации сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций.

 

Если денежные средства акционерам не выплачивались (ценные бумаги не передавались), сумму уменьшения уставного капитала отнесите на прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99):

 

Дебет 75-1 Кредит 91-1

– сумма, на которую уменьшился уставный капитал, отражена в составе прочих доходов.

 

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе, выпуска акций и отчета об итогах выпуска включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

 

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

 

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

 

 

Пример отражения добровольного уменьшения уставного капитала организации путем снижения номинальной стоимости акций. Решением об уменьшении уставного капитала предусмотрена частичная компенсация акционерам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций

Акционерами акционерного общества «Альфа» являются ООО «Торговая фирма "Гермес"» и акционерное общество «Производственная фирма "Мастер"».

Размер уставного капитала «Альфы» составляет 500 000 руб. (1000 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 500 руб. за акцию), из которых:

  • 300 000 руб. (600 акций × 500 руб.) – принадлежит «Гермесу»;
  • 200 000 руб. (400 акций × 500 руб.) – принадлежит «Мастеру».

В сентябре общее собрание акционеров приняло решение уменьшить уставный капитал общества путем снижения номинальной стоимости акций на 100 000 руб.

Эта величина не превышает установленного законодательством соотношения.

Уставный капитал уменьшается путем конвертации акций в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью. В решении об уменьшении уставного капитала указано, что одна обыкновенная именная бездокументарная акция номинальной стоимостью 500 руб. конвертируется в одну обыкновенную именную бездокументарную акцию номинальной стоимостью 400 руб. одновременно с аннулированием акций прежнего номинала. Конвертации подлежат все акции.

При уменьшении уставного капитала количество принадлежащих акционерам акций не изменилось, а их номинальная стоимость уменьшилась и стала составлять:

  • 240 000 руб. (600 акций × 400 руб.) – у «Гермеса»;
  • 160 000 руб. (400 акций × 400 руб.) – у «Мастера».

Решением об уменьшении уставного капитала предусмотрена частичная компенсация акционерам суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций, в размере 50 000 руб. Эта сумма распределяется между акционерами пропорционально размеру принадлежащих им акций:

  • 30 000 руб. (50 000 руб. × 600 акций : 1000) – выплачено «Гермесу»;
  • 20 000 руб. (50 000 руб. × 400 акций : 1000) – выплачено «Мастеру».

Организацией была уплачена госпошлина в следующих размерах:

  • 20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска;
  • 800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 20 000 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения уведомления о госрегистрации выпуска акций:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 20 000 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины;

Дебет 80 Кредит 75-1
– 100 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций;

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – отражена в составе прочих доходов сумма уменьшения уставного капитала, которая не подлежит возврату акционерам.

На дату выплаты денежных средств акционерам:

Дебет 75-1 Кредит 51
– 50 000 руб. – возвращена акционерам часть суммы, на которую уменьшилась номинальная стоимость их акций.

 

 

Бухучет: сокращение общего количества акций

 

При уменьшении уставного капитала за счет приобретения обществом акций и их погашения сделайте в учете записи:

 

Дебет 75-1 Кредит 51 (50, 52)

– оплачены акции, выкупленные у акционеров;

 

Дебет 81 Кредит 75-1

– приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров;

 

Дебет 80 Кредит 81

– отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций.

 

Если акции были выкуплены по цене, превышающей их номинальную стоимость, полученную разницу отнесите на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию проводкой:

 

Дебет 91-2 Кредит 81

– отражена разница между фактической ценой выкупленных акций и их номинальной стоимостью.

 

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе, выпуска акций и отчета об итогах выпуска включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

 

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

 

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

 

 

Пример отражения уменьшения уставного капитала организации путем погашения акций, принадлежащих обществу. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией в силу требований законодательства

Уставный капитал акционерного общества «Альфа» составляет 25 000 руб.

Единственный учредитель (акционер) «Альфы» А.В. Львов принял решение уменьшить уставный капитал путем погашения акций, принадлежащих обществу.

На момент принятия решения об уменьшении уставного капитала обществу принадлежит 100 акций номинальной стоимостью 100 руб. за акцию. Все эти акции не были своевременно реализованы и подлежат погашению. Поэтому было принято решение уменьшить уставный капитал на 10 000 руб. (100 руб. × 100 шт.).

За регистрацию изменений в уставе организация заплатила госпошлину 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 80 Кредит 81
– 10 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

 

 

Бухучет: уменьшение в соответствии с требованиями законодательства

 

В случае уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства сделайте запись:

 

Дебет 80 Кредит 84

– отражено обязательное уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.

 

 

ОСНО: налог на прибыль

 

Порядок налогового учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

 

Если организация уменьшает уставный капитал в добровольном порядке (по инициативе организации), сумму указанного уменьшения включите в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, только если организация не возвращала соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость акций, были выплачены акционерам, то на расчет налога на прибыль самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

 

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается.

 

Это следует из пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Подтверждена правильность данного подхода в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777, от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14908). Хоть все эти письма и адресованы ООО, сделанные в них выводы актуальны и для акционерных обществ.

 

Независимо от применяемого метода расчета налога на прибыль сумму, на которую был уменьшен уставный капитал (если она подлежит налогообложению), включите в состав внереализационных доходов в момент госрегистрации изменений в уставе (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

Сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав, можно отнести:

  • на прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686);
  • на внереализационные расходы – как затраты, связанные с выпуском акций (подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

Организация вправе самостоятельно решить, в составе каких расходов учитывать сумму госпошлины (п. 4 ст. 252 НК РФ).

 

При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уменьшения уставного капитала организации путем снижения номинальной стоимости акций. Решение об уменьшении уставного капитала принято организацией добровольно. Сумма, на которую уменьшилась номинальная стоимость акций, акционерам не компенсируется. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Акционерами акционерного общества «Альфа» являются ООО «Торговая фирма "Гермес"» и акционерное общество «Производственная фирма "Мастер"». Организация рассчитывает налог на прибыль помесячно методом начисления.

Размер уставного капитала «Альфы» составляет 25 000 руб. (100 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 250 руб. за акцию), из которых:

  • 15 000 руб. (60 акций × 250 руб.) – принадлежит «Гермесу»;
  • 10 000 руб. (40 акций × 250 руб.) – принадлежит «Мастеру».

В сентябре протоколом общего собрания акционеров было принято решение уменьшить уставный капитал до 15 000 руб.

Уставный капитал уменьшается путем конвертации акций в акции той же категории (того же типа) с меньшей номинальной стоимостью.

В протоколе общего собрания акционеров указано, что одна обыкновенная именная бездокументарная акция номинальной стоимостью 250 руб. конвертируется в одну обыкновенную именную бездокументарную акцию номинальной стоимостью 150 руб. одновременно с аннулированием акций прежнего номинала. Конвертации подлежат все акции.

При уменьшении уставного капитала количество принадлежащих акционерам акций не изменилось, а их номинальная стоимость уменьшилась и стала составлять:

  • 9000 руб. (60 акций × 150 руб.) – у «Гермеса»;
  • 6000 руб. (40 акций × 150 руб.) – у «Мастера».

Выплата акционерам сумм, на которые уменьшилась номинальная стоимость их акций, не предусмотрена.

Организацией была уплачена госпошлина в следующих размерах:

  • 20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций меньшей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска;
  • 800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.

В декабре уменьшение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 20 000 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения уведомления о госрегистрации выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 20 000 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины;

Дебет 80 Кредит 75-1
– 15 000 руб. – отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 91-1
– 15 000 руб. – сумма, на которую уменьшился уставный капитал, отнесена на прочие доходы.

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер учел в составе внереализационных доходов 15 000 руб.

 

 

УСН

 

Порядок учета операций, связанных с уменьшением уставного капитала, при расчете единого налога зависит от причин, по которым общество уменьшает этот показатель.

 

Если организация уменьшает уставный капитал добровольно, сумму указанного уменьшения ей нужно включить в состав внереализационных доходов. Такой порядок применяется, если организация не возвращала соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам. Если суммы, на которые уменьшилась номинальная стоимость акций, были выплачены акционерам, то на расчет единого налога самой организации уменьшение уставного капитала не влияет.

 

Если организация уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства, то указанная сумма уменьшения доходом организации не признается. Общество также не должно учитывать при расчете единого налога ту часть номинальной стоимости акций, которую оно выплатило своим акционерам.

 

Это следует из абзаца 3 пункта 1, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 16 статьи 250 и подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

 

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе учесть в расходах сумму госпошлины, уплаченной за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Внереализационные доходы, возникающие у общества при уменьшении уставного капитала, не признаются доходами, полученными от деятельности, которая облагается ЕНВД. Поэтому с них нужно заплатить налог на прибыль в том же порядке, что применяют организации на общей системе налогообложения (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

 

 

ОСНО и ЕНВД

 

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, суммы, на которые в добровольном порядке был уменьшен уставный капитал, ей нужно полностью учесть в составе внереализационных доходов. Делайте это при условии, что соответствующую часть номинальной стоимости акций акционерам не выплачивали (п. 16 ст. 250, подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть распределять эти суммы не нужно. Это связано с тем, что порядка распределения доходов, полученных при совмещении разных налоговых режимов, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

 

Поскольку уплата госпошлины за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесения изменений в устав одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

 

В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).


По материалам открытых источников