Статьи из периодических изданий

Сложности исчисления НДС у транспортных компаний

Журнал «РНК» № 17, Сентябрь 2015

 

Компании, которые занимаются перевозкой пассажиров и грузов, имеют право на льготу по НДС. Но для этого нужно выполнить ряд условий. Кроме того, сложности возникают с вычетом налога по чекам с автомобильной заправки, в которых налог отдельно не выделен. Или если автомобили для автопарка закупались у физических лиц. Рассмотрим, какие изменения в налогообложении произошли у транспортных организаций и как им не ошибиться при расчете налога.

 

Когда услуги по перевозке облагаются по льготной ставке НДС

 




Перевозка грузов по территории РФ облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ и письмо Минфина России от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28268). Если же пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами России, то транспортная компания начисляет НДС по нулевой ставке (п. 2.1 ст. 164 НК РФ и письмо Минфина России от 21.04.14 № 03-07-08/18348).

 

Нулевую ставку вправе применять все участники международной перевозки

 

В частности, если разные этапы транспортировки осуществляют различные перевозчики. Или если для оказания услуг перевозчик привлекает соисполнителя. Все эти условия не препятствуют всем участвовавшим в оказании услуг лицам уплачивать «нулевой» НДС (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», письма Минфина России от 15.07.15 № 03-07-08/40497, от 03.06.15 № 03-07-08/31993, от 19.05.15 № 03-07-08/28787 и от 17.10.14 № 03-07-08/52436).

 

По ставке 0% облагается перевозка пассажиров пригородным железнодорожным транспортом

 

Эта норма действует с 1 января 2015 года по 1 января 2017-го (подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ и письмо Минфина России от 29.05.15 № 03-07-11/31211).

 

Ранее перевозка пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд освобождалась от НДС (действие абзаца 3 подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ приостановлено до 1 января 2017 года в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении Федеральным законом от 06.04.15 № 83-ФЗ).

 

Авиаперевозки в Крым попали под временную льготу

 

С 18 марта 2014 года по 1 января 2016-го внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагаются НДС по ставке 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя (подп. 4.1 п. 4 ст. 164 НК РФ, письма Минфина России от 13.02.15 № 03-07-08/6583 и ФНС России от 11.06.14 № ГД-4-3/11352@).

 

При осуществлении внутренних авиаперевозок между другими регионами компания с апреля 2015 года также выигрывает — ставка НДС в этом случае будет 10% вместо 18% (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, введен Федеральным законом от 06.04.15 № 83-ФЗ).

 

Транспортная компания, перевозящая пассажиров общественным транспортом, не начисляет НДС с компенсации недополученных доходов

 

Перевозка пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) не облагается НДС (подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд. Кроме того, тарифы могут утвердить и региональные власти (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.06 № Ф04-2103/2006(21286-А27-33) и от 12.04.06 № Ф04-1322/2006(21163-А27-2)).

 

Средства, которые компания получает в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с реализацией, она включает в базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). С одной стороны, к таким суммам можно отнести и полученную из бюджета компенсацию недополученных доходов при оказании услуг по перевозке льготных категорий граждан городским пассажирским транспортом общего пользования. С другой стороны, раз сама услуга по перевозке пассажиров не облагается НДС, то и полученная в связи с ее оказанием компенсация базу по этому налогу не увеличивает (письмо Минфина России от 08.12.14 № 03-07-07/62992).

 

Кстати, такую компенсацию не нужно учитывать и при расчете пропорции для целей ведения раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ и письмо Минфина России от 13.08.14 № 03-07-11/40420).

 

С полученного страхового возмещения в случае поломки авто НДС платить не требуется

 

Страховое возмещение, полученное в рамках договора добровольного страхования при наступлении страхового случая, не облагается НДС. Поскольку такая сумма не связана с оплатой товаров, работ или услуг по смыслу статьи 162 НК РФ (письма Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/61 и от 24.12.10 № 03-04-05/3-744).

 

Получается, если организация получила от страховой компании возмещение стоимости ремонта поврежденного застрахованного автомобиля, начислять НДС не нужно. Единственное исключение — если по результатам экспертизы авто не подлежит ремонту. И, получив страховую сумму, владелец транспортного средства передает поврежденный автомобиль страховщику. Тогда такая передача негодных остатков является реализацией и их рыночную стоимость придется включить в базу по НДС страхователя (постановление ФАС Московского округа от 14.10.11 № А40-10959/11-107-49).

 

 


БУКВА ЗАКОНА

Стоимость ремонта авто, не покрытую за счет страхового возмещения, можно взыскать с виновника

Предположим, ремонт повреждений автомобиля в результате дорожно-транспортного происшествия мастерская оценила в 100 000 руб. Но страховая компания на основании оценки собственных экспертов выплатила страхователю лишь 80 000 руб.

Вред, причиненный имуществу, виновное лицо возмещает в полном объеме (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). Причем убытки от действий работника погашает работодатель (ст. 1068 ГК РФ). Поэтому лицо, виновное в ДТП, которое привело к повреждению автомобиля, обязано возместить собственнику сумму убытка, не покрытую страховым возмещением, без учета износа (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.09.14 № А12-20100/2013)


 

 

Компания вправе заявить вычет НДС со стоимости организации парковки и ремонта подъездных путей

 

Транспортной компании часто приходится организовывать собственную автостоянку или асфальтировать подъездные пути к ней. Камнем преткновения выступает мнение налоговиков о том, что соответствующие расходы не связаны с производственной деятельностью компании, облагаемой НДС, экономически не обоснованные и не оправданные в налоговом плане. А следовательно, и вычет НДС со стоимости таких работ организации не положен.

 

Но суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Московского от 31.01.11 № КА-А40/17869-10 и от 16.01.08 № КА-А41/14082-07, Северо-Кавказского от 26.08.08 № Ф08-5027/2008 округов).

 

Суды считают, что при списании в учете пострадавшего в ДТП автомобиля НДС восстанавливать не нужно

 

Если организация прекращает использовать в облагаемой НДС деятельности то или иное имущество, ей необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету при его оприходовании (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Минфин России считает, что, если объект ликвидирован в связи с аварией до истечения срока амортизации, НДС к восстановлению рассчитывается исходя из остаточной балансовой стоимости ОС (письма от 18.03.11 № 03-07-11/61, от 29.01.09 № 03-07-11/22 и от 07.12.07 № 03-07-11/617).

 

Но, по мнению большинства судов, при аварии ОС и его последующем списании с баланса налог восстанавливать не нужно. Поскольку такое основание в закрытом перечне причин восстановления НДС не поименовано (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-19496/2012, Московского от 28.06.13 № А40-113901/12-90-576 и Северо-Кавказского от 23.11.12 № А32-36919/2011 округов).

 

Для вычета НДС со стоимости бензина достаточно чека ККТ с АЗС

 

В Налоговом кодексе прямо прописано, что основанием для вычета НДС при приобретении товаров, работ или услуг может служить не только счет-фактура, но и иной документ — кассовый чек, бланк строгой отчетности и т. д. (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это подтверждает и УФНС России по г. Москве в письме от 18.08.05 № 19-11/58771 «О необходимости наличия счета-фактуры и кассового чека с выделенной суммой НДС для получения организацией налогового вычета».

 

Главное условие — налог в чеке должен быть указан отдельно. Иначе заявить НДС к вычету компания не вправе. Такие выводы, в частности, сделал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.03.12 № А56-45370/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.07.12 № ВАС-8902/12).

 

Суды также соглашаются, что чека ККТ с выделенным НДС достаточно для того, чтобы заявить к вычету налог со стоимости бензина, приобретенного водителем на заправке (постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.08 № 17718/07, ФАС Северо-Западного от 03.09.13 № А56-4764/2013, Поволжского от 27.04.12 № А55-12009/2010, Московского от 23.08.11 № КА-А41/7671-11, Западно-Сибирского от 20.07.09 № Ф04-4134/2009(10406-А67-42) и Восточно-Сибирского от 31.07.08 № А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 округов).

 

По купленному у физлица автомобилю вычета НДС нет

 

Граждане, которые не ведут предпринимательскую деятельность (не зарегистрированы в качестве ИП), не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому при покупке автомобиля у физлица компания не имеет права на вычет этого налога. Ведь в стоимости товара НДС покупателю не предъявлен.

 

Если транспортная компания продает автомобиль, она начисляет НДС с продажной цены. Стоимость реализации не уменьшается на цену приобретения для целей расчета НДС. Ведь начислять налог с разницы между ценой продажи и ценой покупки можно, только если компания оприходовала товар по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.07 № 03-07-05/16 и от 09.10.06 № 03-04-11/120). А в цену автомобиля, купленного у физлица, НДС не заложен.

 

Исключение — если спорный автомобиль компания изначально купила для перепродажи. В этом случае базой для расчета НДС будет рыночная стоимость авто, уменьшенная на цену его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ и письмо ФНС России от 27.05.15 № ГД-4-3/8953@).

 

Заявить вычет со стоимости услуг технического осмотра не получится

 

Оказание услуг по проведению технического осмотра не облагается НДС (подп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Правда, только в том случае, если такие услуги оказывает оператор технического осмотра, прошедший соответствующую аккредитацию (ст. 1 и 5 Федерального закона от 01.07.11 № 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»). Это подтвердила ФНС России в письме от 19.10.12 № ЕД-4-3/17723@.

 

Получается, раз в стоимости услуги по техническому осмотру автомобилей компании НДС не предъявлен, заявить его к вычету она не может.


По материалам открытых источников