Справочник

Случаи приостановления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

 

Консервация

Модернизация

Ремонт

Ссуда (безвозмездное пользование)






Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
 
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 (499) 703-45-06 (Москва) +7 (812) 309-18-97. Это быстро и бесплатно!

 

Основание приостановления амортизации основных средств (ОС) 
Документальное оформление
Бухгалтерский учет
(п. 23 ПБУ 6/01)
Налоговый учет
(п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ)
Возникновение разницы согласно ПБУ 18/02
Консервация ОС на срок более трех месяцев
Распоряжение (приказ) руководства о консервации ОС
Амортизация не начисляется*
Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца
Консервация ОС на срок менее трех месяцев 
Амортизация начисляется
Амортизация начисляется
Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью более 12 месяцев
В зависимости от способа проведения модернизации (реконструкции):
– хозспособом (т. е. собственными силами);
– подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан))
Амортизация не начисляется*
Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца
Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью менее 12 месяцев 
Амортизация начисляется
Амортизация начисляется
Ремонт ОС продолжительностью более 12 месяцев
В зависимости от способа проведения ремонта:
– хозспособом (т. е. собственными силами);
– подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан))
Амортизация не начисляется*
Амортизация начисляется
Налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства
Ремонт ОС продолжительностью менее 12 месяцев 
Амортизация начисляется
Амортизация начисляется
Передача ОС в безвозмездное пользование (по договору ссуды)
Договор ссуды, акт приема-передачи ОС в безвозмездное пользование и т. д.
Договор ссуды составляется по тем же правилам, что и договор аренды (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ). Поэтому при передаче ОС в безвозмездное пользование можно руководствоваться порядком документального оформления, который применяется при передаче ОС по договору аренды. Подробнее об этом см. Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете передачу имущества по договору аренды
Амортизация начисляется
Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца
Вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива

 

* В бухгалтерском законодательстве не установлен момент прекращения амортизации при передаче ОС на консервацию, модернизацию, реконструкцию, ремонт (продолжительностью более 12 месяцев). Поэтому его необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухучета. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, начисление амортизации следует прекращать с 1-го числа следующего месяца.

 



По материалам открытых источников