Справочник

Порядок приостановления амортизации основных средств

 

Основание приостановления амортизации основных средств (ОС)

Документальное оформление

Бухгалтерский учет
(п. 23 ПБУ 6/01)




Налоговый учет
(п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ)

Возникновение разницы согласно ПБУ 18/02

Консервация ОС на срок более трех месяцев

Распоряжение (приказ) руководства о консервации ОС

Амортизация не начисляется*

Амортизация не начисляется

Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца

Консервация ОС на срок менее трех месяцев

Амортизация начисляется

Амортизация начисляется

Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью более 12 месяцев

В зависимости от способа проведения модернизации (реконструкции):
– хозспособом (т. е. собственными силами);
– подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан))

Амортизация не начисляется*

Амортизация не начисляется

Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца

Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью менее 12 месяцев

Амортизация начисляется

Амортизация начисляется

Ремонт ОС продолжительностью более 12 месяцев

В зависимости от способа проведения ремонта:
– хозспособом (т. е. собственными силами);
– подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан))

 

Амортизация не начисляется*

Амортизация начисляется

Налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства

Ремонт ОС продолжительностью менее 12 месяцев

Амортизация начисляется

Амортизация начисляется

Передача ОС в безвозмездное пользование (по договору ссуды)

Договор ссуды, акт приема-передачи ОС в безвозмездное пользование и т. д.

Договор ссуды составляется по тем же правилам, что и договор аренды (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ). Поэтому при передаче ОС в безвозмездное пользование можно руководствоваться порядком документального оформления, который применяется при передаче ОС по договору аренды.

Амортизация начисляется

Амортизация не начисляется

Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца

Вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива

  

* В бухгалтерском законодательстве не установлен момент прекращения амортизации при передаче ОС на консервацию, модернизацию, реконструкцию, ремонт (продолжительностью более 12 месяцев). Поэтому его необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухучета. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, начисление амортизации следует прекращать с 1-го числа следующего месяца.


По материалам открытых источников