Ситуации и примеры

Пример заполнения ответственным участником КГН приложений 6, 6а и 6б к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2015 год

 

ООО «Альфа» (зарегистрировано в Москве, ОКТМО 45301006) является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Другими участниками консолидированной группы являются ООО «Торговая фирма "Гермес"» (зарегистрировано в Москве, ОКТМО 453020000) АО «Производственная фирма "Мастер"» (зарегистрировано в Санкт-Петербурге, ОКТМО 40302001). Обособленных подразделений у участников группы в 2015 году не было. В течение года консолидированная группа перечисляла авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Общая сумма авансовых платежей, начисленных по итогам девяти месяцев в бюджет субъектов РФ, равна 15 050 000 руб., в том числе:

  • 9 600 000 руб. – в бюджет Москвы;
  • 5 450 000 руб. – в бюджет Санкт-Петербурга.

Ставка налога на прибыль в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга равна 18 процентам.




За 2015 год прибыль в целом по консолидированной группе налогоплательщиков составила 84 000 000 руб.

Среднесписочная численность сотрудников – 400 человек. Средняя остаточная стоимость имущества – 250 млн руб. Бухгалтер определил долю налоговой базы каждого участника:

 

Участник

Среднесписочная численность сотрудников, чел.

Средняя остаточная стоимость имущества, млн руб.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников участника в общей численности в целом по группе, %

Удельный вес средней остаточной стоимости имущества участника в общей стоимости в целом по группе, %

Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на участника или его обособленное подразделение, %

ООО «Альфа»

80

60

20

24

22

ООО «Торговая фирма "Гермес"»

180

100

45

40

42,5

АО «Производственная фирма "Мастер"»

140

90

35

36

35,5

 

Налоговая база (исходя из доли) для каждого участника группы составляет:

  • «Альфа»: 84 000 000 руб. × 22% = 18 480 000 руб.;
  • «Гермес»: 84 000 000 руб. × 42,5% = 35 700 000 руб.;
  • «Мастер»: 84 000 000 руб. × 35,5% = 29 820 000 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ, составила:

  • для «Альфы» (в бюджет Москвы): 18 480 000 руб. × 18% = 3 326 400 руб.;
  • для «Гермеса» (в бюджет Москвы): 35 700 000 руб. × 18% = 6 426 000 руб.;
  • для «Мастера» (в бюджет Санкт-Петербурга): 29 820 000 руб. × 18% = 5 367 600 руб.

В бюджет Москвы налог на прибыль за всех участников консолидированной группы платит «Альфа».

Доля налоговой базы по всем участникам консолидированной группы («Альфа» и «Гермес»), находящимся в Москве, составляет:

22% + 42,5% = 64,5%.

Налоговая база по всем участникам группы, находящимся на территории Москвы, составляет:

18 480 000 руб. + 35 700 000 руб. = 54 180 000 руб.

Сумма налога на прибыль по всем участникам консолидированной группы налогоплательщиков, зарегистрированных в Москве, составляет:

3 326 400 руб. + 6 426 000 руб. = 9 752 400 руб.

Сумма налога к доплате (по Москве) составляет:

9 752 400 руб. – 9 600 000 руб. = 152 400 руб.

Сумма налога к уменьшению (по Санкт-Петербургу) составляет:

5 450 000 руб. – 5 367 600 руб. = 82 400 руб.

В состав декларации по налогу на прибыль за 2015 год ответственный участник консолидированной группы («Альфа») включил три приложения 6а к листу 02 (для каждого участника группы).

По «Альфе» в приложении 6а к листу 02 указано:

  • по строке 032 – 80 чел.;
  • по строке 033 – 60 млн руб.;
  • по строке 034 – 22 процента;
  • по строке 040 – 22 процента;
  • по строке 050 – 18 480 000 руб.;
  • по строке 060 – 18 процентов;
  • по строке 070 – 3 326 400 руб.

 

 

По «Гермесу» в приложении 6а к листу 02 указано:

  • по строке 032 – 180 чел.;
  • по строке 033 – 100 млн руб.;
  • по строке 034 – 42,5 процента;
  • по строке 040 – 42,5 процента;
  • по строке 050 – 35 700 000 руб.;
  • по строке 060 – 18 процентов;
  • по строке 070 – 6 426 000 руб.

 

 

По «Мастеру» в приложении 6а к листу 02 указано:

  • по строке 032 – 140 чел.;
  • по строке 033 – 90 млн руб.;
  • по строке 034 – 35,5 процентов;
  • по строке 040 – 35,5 процентов;
  • по строке 050 – 29 820 000 руб.;
  • по строке 060 – 18 процентов;
  • по строке 070 – 5 367 600 руб.

 

 

В состав декларации также вошли три приложения 6б и два приложения 6 к листу 02 (по количеству субъектов РФ, на территории которых находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков).

По участникам, которые зарегистрированы в Москве, в приложении 6 к листу 02 указано:

  • в поле «Код по ОКТМО» – код по ОКТМО «Альфы» – 45301006;
  • в поле «Участник / обособленное подразделение» – ООО «Альфа»;
  • в поле «Количество приложений 6а к листу 02, показатели которых включены в данное приложение 6 к листу 02» – 2. Рядом указан код Москвы (согласно приложению 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) – 77;

 

 

  • по строке 040 – 64,5 процента;
  • по строке 050 – 54 180 000 руб.;
  • по строке 070 – 9 752 400 руб.;
  • по строке 080 – 9 600 000 руб.;
  • по строке 100 – сумма налога к доплате – 152 400 руб.

 

 

По участнику консолидированной группы, зарегистрированному в Санкт-Петербурге («Мастеру»), в приложении 6 к листу 02 указано:

  • в поле «Код по ОКТМО» – код по ОКТМО «Мастера» – 40302001;
  • в поле «Участник / обособленное подразделение» – АО «Производственная фирма "Мастер"»;
  • в поле «Количество приложений 6а к листу 02, показатели которых включены в данное приложение 6 к листу 02» – 1. Рядом указан код Санкт-Петербурга (согласно приложению 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) – 78;
  • по строке 040 – 35,5 процента;
  • по строке 050 – 29 820 000 руб.;
  • по строке 070 – 5 367 600 руб.;
  • по строке 080 – 5 450 000 руб.;
  • по строке 110 – сумма налога к уменьшению – 82 400 руб.

 


По материалам открытых источников