Ситуации и примеры

Пример расчета входного НДС, подлежащего восстановлению по реконструируемому зданию

 

Реконструируемое здание организация стала использовать в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, освобожденной от налогообложения. На время реконструкции здание было исключено из состава амортизируемого имущества.

ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2015 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание общехозяйственного назначения. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 1 800 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2015 года.

С ноября 2015 года, помимо производства, организация стала вести НИОКР, освобожденные от налогообложения в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Фактически «Альфа» стала использовать здание и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому часть НДС, ранее принятого к вычету, «Альфа» должна восстановить.




Бухгалтер восстанавливает НДС в течение 10 лет с момента начала амортизации здания (с 2015 года по 2024 год).

 

Год

Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб.

Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС

1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб.

Восстановленный НДС по зданию, руб.

всего

в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС

2015

2 000 000

500 000

500 000 : 2 000 000 = 0,25

180 000

180 000 × 0,25 = 45 000

2016

4 000 000

200 000

200 000 : 4 000 000 = 0,05

180 000

180 000 × 0,05 = 9 000

Итого

 

 

 

 

54 000

 

В период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года «Альфа» проводила реконструкцию здания подрядным способом. В эти периоды здание было исключено из состава амортизируемого имущества, поэтому восстановление НДС приостанавливалось. Сумма затрат на реконструкцию составила 4 720 000 руб. (в т. ч. НДС – 720 000 руб.). Входной НДС был принят к вычету на основании счетов-фактур подрядчика.

После реконструкции здание было введено в эксплуатацию в декабре 2018 года. С января 2019 года «Альфа» продолжила восстанавливать налог, принятый к вычету при приобретении объекта, и начала восстанавливать НДС, принятый к вычету в ходе реконструкции здания.

Общая сумма НДС, подлежащая восстановлению, составляет:

  • по первоначальной стоимости здания – 1 440 000 руб. (1 800 000 руб. – 180 000 руб. – 180 000 руб.). Эта сумма должна восстанавливаться с учетом соотношения между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, в течение шести лет с 2019 года по 2024 год включительно;
  • по затратам на реконструкцию – 720 000 руб. Эта сумма должна восстанавливаться с учетом соотношения между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, в течение 10 лет с 2019 года по 2028 год включительно.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению после реконструкции здания, за каждый календарный год представлен в таблице:

 

Год

Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб.

Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС

Сумма НДС, подлежащая восстановлению (руб.)

По зданию/По затратам на реконструкцию

всего

в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС

2017

2018

2019

2 000 000

2 000 000

2 000 000 : 2 000 000 = 1,00

1 440 000 : 6 × 1 = 240 000

720 000 : 10 × 1 = 72 000

2020

5 000 000

2021

1 000 000

300 000

300 000 : 1 000 000 = 0,30

1 440 000 : 6 × 0,3 = 72 000

720 000 : 10 × 0,3 = 21 600

2022

2 000 000

100 000

100 000 : 2 000 000 = 0,05

1 440 000 : 6 × 0,05 = 12 000

720 000 : 10 × 0,05 = 3600

2023

2 500 000

2 000 000

2 000 000 : 2 500 000 = 0,8

1 440 000 : 6 × 0,8 = 192 000

720 000 : 10 × 0,8 = 57 600

2024

4 000 000

800 000

800 000 : 4 000 000 = 0,2

1 440 000 : 6 × 0,2 = 48 000

720 000 : 10 × 0,2 = 14 400

2025

5 000 000

700 000

700 000 : 5 000 000 = 0,14

720 000 : 10 × 0,14 = 10 080

2026

8 000 000

1 200 000

1 200 000 : 8 000 000 = 0,15

720 000 : 10 × 0,15 = 10 800

2027

9 500 000

2 000 000

2 000 000 : 9 500 000 = 0,21

720 000 : 10 × 0,21 = 15 120

2028

11 000 000

2 500 000

2 500 000 : 11 000 000 = 0,23

720 000 : 10 × 0,23 = 16 560

Итого

 

 

 

785 760

 


По материалам открытых источников