Реконструируемое здание организация стала использовать в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, освобожденной от налогообложения. На время реконструкции здание было исключено из состава амортизируемого имущества.
ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2015 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание общехозяйственного назначения. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 1 800 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2015 года.
С ноября 2015 года, помимо производства, организация стала вести НИОКР, освобожденные от налогообложения в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Фактически «Альфа» стала использовать здание и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому часть НДС, ранее принятого к вычету, «Альфа» должна восстановить.
Бухгалтер восстанавливает НДС в течение 10 лет с момента начала амортизации здания (с 2015 года по 2024 год).
| Год | Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб. | Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС | 1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб. | Восстановленный НДС по зданию, руб. | |
|---|---|---|---|---|---|
| всего | в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС | ||||
| 2015 | 2 000 000 | 500 000 | 500 000 : 2 000 000 = 0,25 | 180 000 | 180 000 × 0,25 = 45 000 |
| 2016 | 4 000 000 | 200 000 | 200 000 : 4 000 000 = 0,05 | 180 000 | 180 000 × 0,05 = 9 000 |
| Итого | | | | | 54 000 |
В период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года «Альфа» проводила реконструкцию здания подрядным способом. В эти периоды здание было исключено из состава амортизируемого имущества, поэтому восстановление НДС приостанавливалось. Сумма затрат на реконструкцию составила 4 720 000 руб. (в т. ч. НДС – 720 000 руб.). Входной НДС был принят к вычету на основании счетов-фактур подрядчика.
После реконструкции здание было введено в эксплуатацию в декабре 2018 года. С января 2019 года «Альфа» продолжила восстанавливать налог, принятый к вычету при приобретении объекта, и начала восстанавливать НДС, принятый к вычету в ходе реконструкции здания.
Общая сумма НДС, подлежащая восстановлению, составляет:
- по первоначальной стоимости здания – 1 440 000 руб. (1 800 000 руб. – 180 000 руб. – 180 000 руб.). Эта сумма должна восстанавливаться с учетом соотношения между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, в течение шести лет с 2019 года по 2024 год включительно;
- по затратам на реконструкцию – 720 000 руб. Эта сумма должна восстанавливаться с учетом соотношения между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, в течение 10 лет с 2019 года по 2028 год включительно.
Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению после реконструкции здания, за каждый календарный год представлен в таблице:
| Год | Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб. | Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС | Сумма НДС, подлежащая восстановлению (руб.) По зданию/По затратам на реконструкцию | |
|---|---|---|---|---|
| всего | в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС | |||
| 2017 | – | – | – | – |
| 2018 | – | – | – | – |
| 2019 | 2 000 000 | 2 000 000 | 2 000 000 : 2 000 000 = 1,00 | 1 440 000 : 6 × 1 = 240 000 |
| 720 000 : 10 × 1 = 72 000 | ||||
| 2020 | 5 000 000 | – | – | – |
| 2021 | 1 000 000 | 300 000 | 300 000 : 1 000 000 = 0,30 | 1 440 000 : 6 × 0,3 = 72 000 |
| 720 000 : 10 × 0,3 = 21 600 | ||||
| 2022 | 2 000 000 | 100 000 | 100 000 : 2 000 000 = 0,05 | 1 440 000 : 6 × 0,05 = 12 000 |
| 720 000 : 10 × 0,05 = 3600 | ||||
| 2023 | 2 500 000 | 2 000 000 | 2 000 000 : 2 500 000 = 0,8 | 1 440 000 : 6 × 0,8 = 192 000 |
| 720 000 : 10 × 0,8 = 57 600 | ||||
| 2024 | 4 000 000 | 800 000 | 800 000 : 4 000 000 = 0,2 | 1 440 000 : 6 × 0,2 = 48 000 |
| 720 000 : 10 × 0,2 = 14 400 | ||||
| 2025 | 5 000 000 | 700 000 | 700 000 : 5 000 000 = 0,14 | 720 000 : 10 × 0,14 = 10 080 |
| 2026 | 8 000 000 | 1 200 000 | 1 200 000 : 8 000 000 = 0,15 | 720 000 : 10 × 0,15 = 10 800 |
| 2027 | 9 500 000 | 2 000 000 | 2 000 000 : 9 500 000 = 0,21 | 720 000 : 10 × 0,21 = 15 120 |
| 2028 | 11 000 000 | 2 500 000 | 2 500 000 : 11 000 000 = 0,23 | 720 000 : 10 × 0,23 = 16 560 |
| Итого | | | | 785 760 |
