Редакция утратила силу 26 фев. 2016 года. См. действующую редакцию.
В таком случае патент надо оплатить лишь в сумме, пропорциональной тому количеству календарных дней, в течение которых предприниматель фактически вел деятельность. То есть полную стоимость патента перечислять в бюджет не требуется.
Налоговым периодом в данной ситуации будет промежуток времени с даты, когда патент начал действовать, и до того числа, когда предприниматель прекратил патентную деятельность. Такой день бизнесмен укажет в заявлении, которое надо подать в налоговую инспекцию в случае преждевременного прекращения деятельность на патенте (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период будет меньше того срока, на который был изначально выдан патент (п. 3 ст. 346.49 НК РФ). А раз так, то сумму налога (стоимость патента) нужно пересчитать.
В результате пересчета может оказаться, что предприниматель перечислил в бюджет лишнее. В частности, такое произойдет, если бизнесмен получал патент на срок меньше шести месяцев, а потому всю его стоимость он оплатил сразу. В этом случае возникшую переплату можно вернуть или зачесть (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Если же предприниматель получал патент на срок больше шести месяцев, то оплачивать его он мог частями, в два этапа. Поэтому не исключено, что к моменту пересчета налога бизнесмен не успел перечислить в бюджет всю стоимость патента. И тогда потребуется доплатить в бюджет определенную сумму.
Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-09/39218, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18591.
Пример расчета суммы налога по патенту, которая подлежит возврату (зачету). Предприниматель приобрел патент на срок менее шести месяцев. Прекратил деятельность по нему раньше истечения срока его действия
В 2016 году предприниматель приобрел патент на изготовление и ремонт мебели. Срок действия патента – четыре месяца (с 1 июля по 31 октября 2016 года). Стоимость патента составила 12 000 руб. Эту сумму он перечислил в бюджет 5 июля.
23 сентября предприниматель прекратил деятельность, на которую получил патент. Об этом 25 сентября он уведомил налоговую инспекцию, которая выдала ему этот документ.
Поскольку налоговый период оказался меньше четырех месяцев, то есть периода действия патента, предприниматель пересчитал сумму налога (стоимость патента) пропорционально количеству календарных дней, в течение которых фактически вел деятельность.
То есть первоначально налоговый период по патенту составлял 123 календарных дня (с 1 июля по 31 октября 2016 года). Фактически же предприниматель вел деятельность с 1 июля по 22 сентября 2016 года, то есть 84 календарных дня.
Стоимость патента на период ведения деятельности предприниматель рассчитал так:
12 000 руб. : 123 дн. × 84 дн. = 8195 руб.
Поскольку в бюджет была перечислена большая сумма (12 000 руб.), разницу предприниматель может вернуть или зачесть. Она составила:
12 000 руб. – 8195 руб. = 3805 руб.
Пример расчета суммы налога по патенту, которая подлежит уплате в бюджет. Предприниматель приобрел патент на срок более шести месяцев. Прекратил деятельность по нему раньше истечения срока его действия
В 2016 году предприниматель приобрел патент на изготовление и ремонт мебели. Срок действия патента – восемь месяцев (с 1 февраля по 30 сентября 2016 года). Стоимость патента составила 24 000 руб. Одну треть этой суммы (8000 руб.) он перечислил в бюджет 5 февраля.
3 июня предприниматель прекратил деятельность, на которую получил патент. Об этом 4 июня он уведомил налоговую инспекцию, которая выдала ему этот документ.
Поскольку налоговый период оказался меньше восьми месяцев (период действия патента), предприниматель пересчитал сумму налога (стоимость патента) пропорционально количеству календарных дней, в течение которых фактически вел деятельность.
То есть первоначально налоговый период по патенту составлял 243 календарных дня (с 1 февраля по 30 сентября 2016 года). Фактически же предприниматель вел деятельность с 1 февраля по 2 июня 2016 года, то есть 123 календарных дня.
Стоимость патента на период ведения деятельности предприниматель рассчитал так:
24 000 руб. : 243 дн. × 123 дн. = 12 148 руб.
Поскольку в бюджет была перечислена сумма меньше (8000 руб.), разницу предприниматель доплатил 3 июня 2016 года. Она составила:
12 148 руб. – 8000 руб. = 4148 руб.
