При расчете больничного пособия в заработок расчетного периода включайте только те премии, на которые начислены страховые взносы в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Учет ежемесячных премий
Ежемесячные премии, которые выплачиваются вместе с зарплатой за данный месяц, при расчете больничного пособия полностью включите в заработок того месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).
Пример учета ежемесячных премий, начисленных вместе с зарплатой за тот же месяц, при расчете больничного пособия
П.А. Беспалов работает в организации более трех лет. С 9 по 13 февраля 2016 года он болел.
Ежемесячный оклад Беспалова – 20 000 руб. Вместе с зарплатой ему начисляют ежемесячную премию в размере 20 процентов от оклада. Премия учитывается при расчете страховых взносов в ФСС России.
Расчетным периодом будет период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года включительно.
Данные о зарплате Беспалова за расчетный период сведены в таблицу.
| Месяц расчетного периода | Оклад, руб. | Ежемесячная премия, руб. | Итого за месяц |
| 2014 год | |||
| Январь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Февраль | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Март | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Апрель | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Май | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Июнь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Июль | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Август | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Сентябрь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Октябрь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Ноябрь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Декабрь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Итого | 240 000 | 48 000 | 288 000 |
| 2015 год | |||
| Январь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Февраль | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Март | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Апрель | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Май | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Июнь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Июль | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Август | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Сентябрь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Октябрь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Ноябрь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Декабрь | 20 000 | 4000 | 24 000 |
| Итого | 240 000 | 48 000 | 288 000 |
Сумма выплат, начисленных в пользу сотрудника, составила:
- за 2014 год – 288 000 руб.;
- за 2015 год – 288 000 руб.
С полной суммы начисленного за два года заработка организация заплатила взносы в ФСС России. Доход Волкова в 2014 году расчетного периода не превысил 624 000 руб., а в 2015 году не превысил 670 000 руб. Поэтому бухгалтер полностью учел начисленные выплаты (576 000 руб.) при расчете пособия.
Пример учета ежемесячных премий при расчете больничного пособия. Ежемесячная премия начислена месяцем позже
В.К. Волков работает в организации более трех лет. С 18 по 22 мая 2016 года он болел.
Расчетный период – с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года включительно.
Начиная с июля 2014 года Волков получает ежемесячную премию, которую начисляют месяцем позже (за июль – в августе, за август – в сентябре, за сентябрь – в октябре и т. д.). Премии учитываются при начислении страховых взносов в ФСС России.
Данные о заработке Волкова за расчетный период сведены в таблицу.
| Месяц расчетного периода | Оклад, руб. | Премия, руб. | Итого за месяц |
| 2014 год | |||
| Январь | 10 000 | – | 10 000 |
| Февраль | 10 000 | – | 10 000 |
| Март | 10 000 | – | 10 000 |
| Апрель | 10 000 | – | 10 000 |
| Май | 10 000 | – | 10 000 |
| Июнь | 10 000 | – | 10 000 |
| Июль | 10 000 | – | 10 000 |
| Август | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Сентябрь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Октябрь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Ноябрь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Декабрь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Итого | 120 000 | 25 000 | 145 000 |
| 2015 год | |||
| Январь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Февраль | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Март | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Апрель | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Май | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Июнь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Июль | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Август | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Сентябрь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Октябрь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Ноябрь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Декабрь | 10 000 | 5000 | 15 000 |
| Итого | 120 000 | 60 000 | 180 000 |
Сумма выплат, начисленных в пользу сотрудника, составила:
- за 2014 год – 145 000 руб.;
- за 2015 год – 180 000 руб.
С полной суммы начисленного за два года заработка организация заплатила взносы в ФСС России. Доход Волкова в 2014 году расчетного периода не превысил 624 000 руб., а в 2015 году не превысил 670 000 руб. Поэтому бухгалтер полностью учел начисленные выплаты (325 000 руб.) при расчете пособия.
Учет ежеквартальных и годовых премий
Все остальные премии и вознаграждения (по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии и т. п.) учитываются при определении среднего заработка, если они начислены в расчетном периоде (в размере начисленных сумм) (абз. 3 п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).
Ситуация: как при расчете больничного пособия учесть премию, которая начислена за время, которое не попадает в расчетный период? Начисление премии пришлось на расчетный период.
Учтите эту премию в заработке расчетного периода.
Если премия начислена в одном из месяцев расчетного периода, учесть ее при расчете среднего заработка нужно в полном объеме. При условии, что эта премия учтена при начислении страховых взносов в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Сумма премии, которую можно учесть при расчете больничного пособия, не зависит от того, за какой период она начислена. Значение имеет только то, в каком периоде произошло начисление.
Если же премия начислена за пределами расчетного периода, учитывать ее при расчете больничного пособия не нужно. Даже если она начислена за период, который частично или полностью попадает в расчетный.
Такой вывод подтверждают и нормы пункта 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.
Пример учета годовой премии при расчете больничного пособия
Е.В. Иванова работает в организации с января 2014 года. В январе 2015 года ей начислили годовую премию в размере 80 процентов от оклада (за 2014 год). Премия включена в базу для начисления взносов в ФСС России.
30 марта 2016 года Иванова заболела. Для расчета пособия бухгалтер учитывает начисления за расчетный период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года включительно.
Заработок за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом годовой премии. Она войдет в расчет в размере фактически начисленной суммы.
Ситуация: как учесть при расчете больничного пособия годовые и квартальные премии, если в расчетный период попало две годовых или несколько квартальных премий за одинаковые периоды разных лет?
Все премии, которые начислены в расчетном периоде, учитывайте в полной сумме. Независимо от того, за какой год (квартал какого года) они начислены. Делайте это при условии, что эти вознаграждения учтены при начислении страховых взносов в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Такой вывод подтверждают и нормы пункта 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.
Пример учета двух годовых премий при расчете больничного пособия
Е.В. Иванова работает в организации с 2010 года.
В марте 2015 года ей начислили годовую премию за 2014 год в размере 10 000 руб., а в январе 2016 года – годовую премию за 2015 год в размере 15 000 руб. Обе премии включены в базу по начислению страховых взносов в ФСС России.
30 марта 2016 года Иванова заболела. Расчетным периодом будет период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года включительно.
В заработок расчетного периода для расчета больничного пособия бухгалтер включил премию, начисленную в 2015 году за 2014 год, в сумме 10 000 руб.
Премия за 2015 год (начисленная за пределами расчетного периода, в 2016 году) в размере 15 000 руб. в расчет заработка за расчетный период не включается.
Учет разовых премий
Ситуация: нужно ли учитывать разовые премии (за успешное окончание проекта, к празднику и т. д.) при расчете больничного пособия?
Да, нужно, если премия была начислена в расчетном периоде.
При расчете больничного пособия необходимо учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, при условии, что они учтены при начислении страховых взносов в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).
Разовые премии, выплаченные сотрудникам в рамках трудовых отношений, учитываются при начислении страховых взносов в ФСС России. Данное правило применяется вне зависимости от того, предусмотрена премия трудовым (коллективным) договором или нет. Такой вывод следует из положений части 1 статьи 7, статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и письма Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19.
Таким образом, все разовые премии, начисленные в расчетном периоде, нужно учесть при расчете больничного пособия.
Пример учета разовой премии при расчете больничного пособия. Организация применяет общую систему налогообложения
Е.В. Иванова работает в организации три года. В декабре 2015 года ей начислили разовую премию за успешные продажи в течение месяца. Премия учитывается при начислении страховых взносов в ФСС России.
30 марта 2016 года Иванова заболела. Расчетным периодом будет период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года включительно.
Заработок расчетного периода бухгалтер определил с учетом разовой премии. Она включена в расчет в размере фактически начисленной суммы.
Премия за время декретного отпуска
Ситуация: нужно ли учесть при расчете больничного пособия премию, начисленную во время нахождения сотрудницы в декретном отпуске? Премия начислена в расчетном периоде. На момент начисления больничного пособия сотрудница вышла на работу.
Да, нужно.
При расчете больничного пособия учитываются все премии, начисленные в расчетном периоде, при условии, что они учтены при начислении страховых взносов в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).
Вместе с тем, если в одном из календарных годов расчетного периода сотрудница находилась в декретном отпуске, то она вправе по своему желанию заменить соответствующий календарный год (календарные годы) на предшествующие периоды (при условии, что это приведет к увеличению размера пособия). Такое право предусмотрено пунктом 1 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Для того чтобы воспользоваться данным правом, сотруднице нужно написать заявление.
Заменять расчетный период можно только на те годы (год), которые непосредственно предшествуют наступлению страхового случая. Например, женщина в 2014–2015 годах была в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, а новый страховой случай наступил в 2016 году. Тогда 2014 и (или) 2015 годы можно заменить только на 2013 год и (или) на 2012 год. Брать любые годы, которые были до 2014–2015 годов, нельзя.
Такие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 3 августа 2015 г. № 17-1/ООГ-1105.
А если сотрудница была сначала в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком до трех лет в период с 2012 по 2015 год? Тогда для расчета пособия можно взять 2011 и 2010 годы. При этом пересчитывать пособия, которые назначены и выплачены до выхода письма Минтруда России от 3 августа 2015 г. № 17-1/ООГ-1105, не нужно.
Такие разъяснения приведены в письмах ФСС России от 11 ноября 2015 г. № 02-09-14/15-19989 и № 02-09-14/15-19937, от 9 ноября 2015 г. № 02-09-14/15-18677.
Если расчетный период переносится на предшествующие годы, премия, начисленная в периоде, когда сотрудница находилась в декретном отпуске, при определении среднего заработка учитываться не будет. Поскольку она начислена за пределами расчетного периода.
Пример учета премии при расчете больничного пособия. Премия начислена во время нахождения сотрудницы в декретном отпуске
Е.В. Иванова работает в организации три года. В декабре 2015 года ей начислили премию. В месяце начисления премии сотрудница была в декретном отпуске. Премия учитывается при начислении страховых взносов в ФСС России.
19 мая 2016 года, через 40 дней после выхода на работу после декретного отпуска, Иванова заболела. Расчетным периодом для начисления пособия является период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года. Заявления о том, чтобы соответствующие календарные годы заменить на предшествующие календарные годы, Иванова не подавала.
Средний дневной заработок бухгалтер определил с учетом премии, начисленной во время декретного отпуска. Премия вошла в расчет в размере фактически начисленной суммы.
