| Часть акта выездной проверки | Содержание | Основание |
|---|---|---|
| Вводная часть (содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемой организации (ее филиале, представительстве)) | 1. Номер акта. 2. Наименование места составления акта. 3. Дата акта (под указанной датой понимается дата подписания акта сотрудниками инспекции, которые проводили выездную проверку). 4. Должности, Ф.И.О. сотрудников инспекции, которые проводили выездную проверку, их классный чин (при наличии) (при проведении совместной налоговой проверки дополнительно указываются должности, Ф.И.О. сотрудников внутренних дел, которые принимали участие в проверке). 5. Дата и номер решения о проведении выездной проверки (если в решение инспекция вносила изменения, то дополнительно указываются дата и номер решения, которым были внесены указанные изменения). 6. Полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя и отчество проверяемого лица. При проверке филиала, представительства организации дополнительно указываются полное и сокращенное наименование филиала, представительства. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков указываются наименования ответственного участника и других участников группы. 7. ИНН, КПП проверяемой организации (филиала, представительства, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, других участников группы) либо ИНН гражданина. 8. Предмет проверки (перечень проверенных налогов, сборов). 9. Период, за который была проведена проверка, с указанием конкретных дат (например, с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года). 10. Указание на то, что проверка проведена в соответствии с налоговым законодательством. 11. Место проведения проверки (на территории проверяемого лица или по местонахождению инспекции). 12. Даты начала и окончания проверки (в случае, если проверка была продлена, приостановлена, дополнительно указываются сроки продления, приостановления и реквизиты решений о продлении, приостановлении выездной проверки). 13. Ф.И.О. руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации (ее филиала, представительства) или иных лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде. 14. Местонахождение организации (филиала, представительства), ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и других участников группы или место жительства гражданина. 15. Сведения о лицензируемых видах деятельности при их наличии (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии). 16. Сведения о фактически осуществляемых организацией (филиалом, представительством, участниками консолидированной группы налогоплательщиков, гражданином) видах деятельности, в том числе запрещенных законодательством или осуществляемых без лицензии. 17. Сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) (приводятся виды проверенных документов или перечень конкретных документов при необходимости). 18. Сведения о мероприятиях налогового контроля, подтверждающих налоговое правонарушение, которые были проведены в ходе выездной проверки (например, допросы свидетелей, осмотр, выемка, экспертиза и т. д.). 19. Иные необходимые сведения по усмотрению инспекции. | подп. 1–11 п. 3 ст. 100 НК РФ, подп. 1 п. 6 раздела I приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 |
| Описательная часть (содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений налогового законодательства, выявленных в ходе выездной проверки) | Конкретные факты нарушения налогового законодательства. При этом по каждому факту нарушения* должны быть указаны: – вид нарушения, способ его совершения и налоговый период, к которому относится нарушение; – оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты могут быть включены непосредственно в акт проверки или приведены в составе приложений к нему; – ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения; – квалификация нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства, которые нарушены проверяемым лицом; – ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей и иные протоколы, составленные в рамках налоговой проверки (в случае проведения соответствующих действий). | подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, подп. 2 п. 6 раздела I приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 |
| Итоговая часть (содержит сведения о последствиях выявленных нарушений, предложения по их устранению, а также выводы о наличии состава налогового правонарушения) | 1. Сведения: – о недоимках по налогам (сборам) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам; – о налогах (сборах), исчисленных в завышенном размере, с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам; – о прочих нарушениях, выявленных в ходе выездной проверки. 2. Предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных мер (например, взыскание недоимки по налогам; взыскание пеней за несвоевременную уплату налога; приведение проверяемым лицом учета своих доходов (расходов) в соответствие с нормами законодательства и т. п.). 3. Выводы проверяющих о наличии в действиях проверяемого лица признаков налоговых правонарушений (должны быть указаны виды налоговых правонарушений, совершенных проверяемым лицом, со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ, которые предусматривают ответственность за указанные правонарушения). 4. Количество листов приложений. 5. Информация о праве проверяемого лица представить возражения на акт налоговой проверки. | подп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, подп. 3 п. 6 раздела I приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 |
| Приложения | 1. Доказательства, подтверждающие факты выявленных нарушений, полученные от третьих лиц. 2. Обязательные приложения, которые инспектор оформляет в случае необходимости как дополнения (пояснения) к тексту акта (например, расчеты количественного и суммового расхождения между заявленными проверяемым лицом и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением и уплатой налога; расчеты пени; данные о выявленных фактах массовых однородных нарушений налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению). 3. Дополнительные приложения по усмотрению сотрудников инспекции, проводивших выездную проверку (например, копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе выездной проверки, письменные ответы контрагентов организации, протоколы допросов свидетелей). | п. 3.1 ст. 100 НК РФ, подп. 2 п. 6 раздела I приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 |
* Если в ходе камеральной проверки инспектор выявит однородные факты массовых нарушений, то они могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и иные приложения к акту. В таком случае в самом тексте акта приводится только суть нарушений со ссылкой на конкретные нормы законодательства, а также последствия указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту (подп. 2 п. 6 раздела I приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892).
