С расчета налога за 2015 год предприниматели, как и все граждане, платят земельный налог на основании уведомления. Таким образом, самостоятельно рассчитывать налог не нужно, это сделает налоговая инспекция. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 396, пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ.
Рассчитать земельный налог за 2014 год надо все еще в прежнем порядке.
Показатели для расчета налога
Для расчета земельного налога используют:
- кадастровую стоимость земельного участка;
- налоговую ставку.
Такие правила содержатся в статьях 396, 394 и 390 Налогового кодекса РФ.
Для некоторых категорий предпринимателей (их имущества) действуют федеральные и местные льготы. Так, некоторые категории предпринимателей могут быть полностью освобождены от уплаты земельного налога.
Кадастровая стоимость
Кадастровая стоимость определяется отдельно для каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 391 НК РФ). Если земельный участок был образован в течение налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (абз. 2 п. 1 ст. 391 НК РФ).
Если кадастровая стоимость земли не определена, налог рассчитывают исходя из нормативной стоимости земли. Подробнее об этом см. Какое имущество облагается земельным налогом. Например, так рассчитывают земельный налог в Республике Крым и городе Севастополе до утверждения массовой кадастровой оценки участков. Об этом сказано в пункте 8 статьи 391 Налогового кодекса РФ.
Кадастровую стоимость можно посмотреть на официальном сайте Росреестра.
Если земельный участок находится в общей долевой собственности, то кадастровая стоимость части земельного участка определяется пропорционально доле в общей собственности. По следующей формуле:
| Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности предпринимателя | = | Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности | × | Доля земельного участка, принадлежащая предпринимателю на праве собственности, в процентах |
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 392 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-05-06-02/3884.
Если земельный участок находится в совместной собственности, то кадастровая стоимость доли, принадлежащей предпринимателю, определяется равными частями (п. 2 ст. 392 НК РФ). Например, если собственниками земельного участка являются три налогоплательщика, то каждому из них принадлежит на праве собственности по 1/3 этого участка. Значит, кадастровая стоимость доли, принадлежащей каждому налогоплательщику, будет равна 1/3 кадастровой стоимости всего участка.
Если предприниматель приобретает здание и к нему переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, кадастровая стоимость определяется пропорционально доле предпринимателя в праве собственности на этот земельный участок (абз. 1 п. 3 ст. 392 НК РФ).
Если владельцами здания являются несколько налогоплательщиков, то кадастровую стоимость определяйте пропорционально доле в праве собственности (в площади) на это здание (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).
Если владельцами здания одновременно являются:
- предприниматель и государственное (муниципальное) учреждение,
- предприниматель и государственное (муниципальное) унитарное предприятие,
то в этом случае кадастровая стоимость учреждения или предприятия не определяется. Например, если здание одновременно принадлежит предпринимателю на праве собственности, государственному учреждению на праве оперативного управления и унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения, то государственное учреждение и унитарное предприятие в этом случае имеют ограниченное право пользования земельным участком (п. 3 ст. 36 Земельного кодекса РФ). Следовательно, платить земельный налог со всего участка должен предприниматель, так как учреждение (предприятие), обладающее правом ограниченного пользования, не признается плательщиком земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Пример расчета кадастровой стоимости части земельного участка, занятого зданием. Предпринимателю принадлежит часть этого здания на праве собственности
Предпринимателю принадлежит на праве собственности 150 кв. м здания. Общая площадь здания составляет 1500 кв. м. Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, – 335 000 руб. Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности предпринимателя:
335 000 руб. × 150 кв. м : 1500 кв. м = 33 500 руб.
Кадастровую стоимость земельного участка в ситуации, когда предпринимателю принадлежит один из этажей здания, определяют пропорционально доле предпринимателя в общей долевой собственности (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).
Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то кадастровая стоимость определяется отдельно в отношении каждой части земельного участка:
| Кадастровая стоимость части земельного участка | = | Кадастровая стоимость всего земельного участка | × | Площадь части земельного участка, расположенного на территории соответствующего муниципального образования | : | Общая площадь земельного участка |
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.
Если на предпринимателя распространяется льгота в виде не облагаемой налогом площади участка, установленной местными властями, рассчитывают кадастровую стоимость части участка, которая будет облагаться налогом:
| Кадастровая стоимость облагаемой части участка | = | Кадастровая стоимость всего земельного участка | × | (Площадь всего участка - Необлагаемая площадь участка) : Площадь всего участка |
Чтобы получить информацию о площади земельного участка, приходящейся на территорию того или иного муниципального образования, обратитесь в территориальное отделение Росреестра.
В течение года кадастровая стоимость может измениться, например, по решению суда. О том, какое значение тогда брать в расчет, см. Как рассчитывается земельный налог.
Налоговые ставки
Налоговые ставки для земельного налога устанавливаются местным законодательством и не могут превышать:
- 0,3 процента в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом и жилищно-коммунальными объектами, а также сельскохозяйственных земель;
- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.
Такие правила предусмотрены статьей 394 Налогового кодекса РФ.
При этом пониженная ставка в размере 0,3 процента применяется даже тогда, когда земельный участок для жилищного строительства еще не освоен (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).
Расчет налога за полный год
Земельный налог по итогам года рассчитывают по формуле:
| Земельный налог | = | Кадастровая стоимость земельного участка (при наличии льготы в виде не облагаемой налогом суммы – за вычетом этой суммы) | × | Ставка земельного налога |
Чтобы рассчитать земельный налог по участку, который находится на территории нескольких муниципальных образований, нужно определить сумму налога по каждой его части:
| Земельный налог по части участка, находящейся на территории одного муниципального образования | = | Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся на территории этого муниципального образования | × | Налоговая ставка земельного налога, установленная на территории этого муниципального образования |
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
Если местными властями предусмотрена льгота в виде уменьшения суммы налога, налог к уплате рассчитывается так:
| Земельный налог к уплате | = | Земельный налог | – | Земельный налог × %, на который уменьшается налог : 100% |
Расчет налога за неполный год
Если вещное право на земельный участок возникает или прекращается в течение года, то земельный налог рассчитывают с учетом коэффициента Кв:
| Коэффициент Кв | = | Количество полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности в данном налоговом периоде | : | Количество календарных месяцев в налоговом периоде |
При определении количества полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, учитываются месяцы, в которых вещное право на участок возникло в период с 1-го по 15-е число включительно (прекратилось в период с 16-го по последнее число включительно). Месяцы, в которых право на участок возникло в период с 16-го по последнее число месяца (прекратилось в период с 1-го по 15-е число включительно), при определении количества полных месяцев не учитываются.
Земельный налог рассчитывают по формуле:
| Земельный налог (с учетом Кв) = Земельный налог × Коэффициент Кв | | | | |
Если местными властями предусмотрена льгота в виде уменьшения суммы налога, налог к уплате считают так:
| Земельный налог к уплате | = | Земельный налог (с учетом Кв) | – | Земельный налог (с учетом Кв) × %, на который уменьшается налог : 100% |
Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета земельного налога
Предпринимателю А.А. Иванову принадлежит на праве собственности земельный участок, находящийся на территории одного муниципального образования.
Право собственности на данный участок было зарегистрировано 5 апреля 2015 года. Кадастровый номер земельного участка – 12:55:318517:0090, его кадастровая стоимость – 1 000 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным нормативным документом по земельному участку, равна 0,4 процента от кадастровой стоимости.
Иванов является инвалидом I группы и имеет право на уменьшение налоговой базы на 10 000 руб. в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по земельному налогу определяется как разница между кадастровой стоимостью земельного участка и не облагаемой налогом суммой.
Налоговая база равна 990 000 руб. (1 000 000 руб. – 10 000 руб.).
Так как право собственности на участок было зарегистрировано 5 апреля, то обязанность по уплате земельного налога у предпринимателя возникает с апреля.
Коэффициент владения земельным участком в течение года составил 0,75 (9 мес. : 12 мес.).
Земельный налог по итогам года составил 2970 руб. (990 000 руб. × 0,4% × 0,75).
Учет налоговых льгот
Местные власти могут устанавливать льготы отдельным категориям предпринимателей (п. 2 ст. 387 НК РФ). Если право на льготу возникает или прекращается в течение года, земельный налог в отношении льготного земельного участка рассчитывается с учетом коэффициента отсутствия льгот (Кл).
Коэффициент Кл учитывается для льгот в виде:
- необлагаемой площади земельного участка;
- освобождения от земельного налога.
Коэффициент Кл не учитывается для льгот в виде:
- фиксированных не облагаемых налогом сумм по пункту 5 статьи 391 и пункту 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ;
- уменьшения суммы налога;
- снижения налоговой ставки.
| Коэффициент Кл | = | Количество полных месяцев налогового периода, в течение которых отсутствует налоговая льгота | : | Количество календарных месяцев в налоговом периоде |
При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Рассчитывают налог по формуле:
| Земельный налог (с учетом Кл) = Земельный налог × Коэффициент Кл | | | | |
Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
Индивидуальное жилищное строительство
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность гражданами для индивидуального жилищного строительства, коэффициент 2 применяется по истечении 10 лет с даты госрегистрации прав на эти земельные участки. Коэффициент применяют до регистрации прав на построенный объект недвижимости. Такие правила предусмотрены в пункте 16 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
