Налоги с юридических лиц » Страховые взносы

Какие выплаты облагаются взносами на пенсионное, социальное, медицинское страхование

 

Все работодатели обязаны платить взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование с выплат сотрудникам. Правда, не со всех. Определить, на какие именно выплаты начислять страховые взносы, поможет эта рекомендация.

 

 




Облагаемые выплаты

 

Страховые взносы начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваете деньгами и в натуральной форме:

  • сотрудникам в рамках трудовых отношений;
  • руководителю организации – единственному участнику независимо от наличия трудового договора с ним;

 

Выплаты в натуральной форме, то есть товарами, работами или услугами, учитывайте как их стоимость с учетом НДС и акцизов. Об этом сказано в части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

 

Зарплата и вознаграждения

 

Начисляйте страховые взносы со следующих выплат и вознаграждений:

  • зарплата;
  • надбавки и доплаты. Например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;
  • премии и вознаграждения, в том числе начисленные уволенным сотрудникам за периоды, когда они работали в организации (письмо Минтруда России от 2 сентября 2013 г. № 17-3/1450);
  • вознаграждения за выполнение работ по договору подряда;
  • вознаграждения по договору на оказание услуг;
  • вознаграждения по договору авторского заказа;
  • вознаграждения по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства;
  • вознаграждения в пользу авторов произведений, которые начисляют организации управляющие правами на коллективной основе. Например, Российским союзом правообладателей, Российским авторским обществом, Всероссийской организацией интеллектуальной собственности;
  • компенсации за неиспользованный отпуск как связанные, так и не связанные с увольнением;
  • сверхнормативные выходные пособия;
  • сверхнормативные выплаты на период трудоустройства;
  • сверхнормативные компенсации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру при увольнении.

 

Это следует из части 1 статьи 7, пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ, пункта 2 разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н, и письма Минтруда России от 24 сентября 2014 г. № 17-3/В-449.

 

Средний заработок

 

Платить страховые взносы нужно и со среднего заработка сотрудникам:

  • за периоды военных сборов;
  • за дни сдачи крови и положенные донорам дни отдыха;
  • за время вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п. (в качестве свидетелей, потерпевших и т. п.);
  • за дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов.

 

Предусмотрены ли подобные выплаты в коллективном договоре – значения не имеет. Страховые взносы все равно придется начислять.

 

Такие разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54, Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19, а также в письме от 29 июля 2014 г. ПФР № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П.

 

Услуги в рамках соцпакета

 

Страховыми взносами облагайте компенсации стоимости путевок, за задержку зарплаты, оплату лечения и медикаментов, единовременные выплаты при выходе на пенсию. Это следует из статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998г. № 125-ФЗ. Аналогичные выводы изложены и в письмах ФСС России от 29 июля 2014 г. № НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

 

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на стоимость услуг, входящих в социальный пакет? Конкретные виды выплат (компенсаций) в трудовых договорах с сотрудниками не указаны.

Да, нужно.

 

Компенсации и льготы в рамках социального пакета сотруднику – это не что иное, как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений. Ведь Трудовой кодекс РФ не ограничивает состав вознаграждений, социальных льгот и компенсаций, которые могут входить в систему оплаты труда организации. Работодателям запрещено лишь ухудшать условия оплаты труда по сравнению с действующими нормами трудового права. Поэтому с учетом своих финансовых возможностей каждая организация вправе вводить дополнительные материальные стимулы (социальный пакет), способствующие привлечению высококвалифицированного персонала, созданию и сохранению стабильного трудового коллектива. Например, это может быть оплата проезда от дома до работы или места на парковке личных автомобилей сотрудников. Все условия для таких поощрений определяют в коллективных договорах или других внутренних документах. Такой вывод следует из положений статей 40, 41 и 135 Трудового кодекса РФ.

 

Раз компенсации и льготы по соцпакету – это выплаты в рамках трудовых отношений, то они облагаются страховыми взносами по общему правилу (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Причем в закрытом перечне необлагаемых выплат, который прописан в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, эти компенсации и льготы не названы. Аналогичные разъяснения есть и в письмах Минтруда России от 17 апреля 2014 г. № 17-4/В-158, от 13 мая 2014 г. № 17-4/ООГ-367, Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19 и ФСС России от 15 февраля 2010 г. № 02-03-09/08-147П.

 

А имеет ли значение: прописан соцпакет в трудовом договоре или нет? Это значения не имеет. Перечислять все предусмотренные системой оплаты труда льготы и компенсации непосредственно в трудовых договорах не нужно. Трудовой договор не может ограничивать права сотрудника, закрепленные в других локальных нормативных актах, действующих у работодателя. В том числе – в документах, регулирующих систему оплаты труда. Поэтому даже если какие-либо виды выплат (компенсаций, социальных льгот) не прописаны в трудовом договоре с конкретным сотрудником, но закреплены, например, в коллективном договоре, то при соблюдении установленных условий сотрудник все равно имеет на них право. Это следует из положений статьи 57 Трудового кодекса РФ. И значит, в любом случае нужно начислить страховые взносы.

 

К слову, страховые взносы начисляют индивидуально по каждому сотруднику исходя из начисленных в его пользу выплат и вознаграждений. Поэтому вам придется обеспечить персональный учет выплат по соцпакету наряду с теми, которые прямо прописаны в трудовых договорах. Но, если персональный учет выплат обеспечить невозможно, страховые взносы не начисляйте (ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

 

Совет: если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то на социальные выплаты (в том числе «персональные»), предусмотренные коллективным договором, страховые взносы можно не начислять. Защитить такое решение помогут следующие аргументы.

 

Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

 

Трудовые отношения складываются между сотрудником и работодателем на основании трудового договора, в котором прописываются взаимные обязательства. Сотрудник обязуется выполнять определенную трудовую функцию и подчиняться Правилам внутреннего распорядка. А работодатель обязуется оплачивать труд сотрудника и обеспечивать ему условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и локальными нормативными актами, в том числе коллективным договором. Это установлено статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ. Однако само по себе наличие трудовых отношений вовсе не означает, что все выплаты, начисленные в пользу сотрудника, представляют собой оплату его труда.

 

Понятие оплата труда (зарплата) включает в себя:

– вознаграждение за труд, учитывающее квалификацию сотрудника, а также сложность, объем и качество выполняемой им работы;

– компенсационные выплаты, к которым относятся различные доплаты и надбавки (например, за работы в особых условиях);

– стимулирующие выплаты, повышающие материальную заинтересованность сотрудника в результатах его работы (например, премии за достижение тех или иных показателей).

 

Об этом сказано в статье 129 Трудового кодекса РФ.

 

Условия оплаты труда конкретного сотрудника прописываются в трудовом договоре. Но в отличие от трудового договора, который регулирует сугубо трудовые отношения, в организации может действовать и коллективный договор. А коллективный договор регулирует не просто трудовые, а социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ).

 

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не зависят ни от квалификации сотрудников, ни от сложности, количества и условий выполнения работы. Несмотря на то что право на эти выплаты обусловлено трудовыми отношениями, их нельзя рассматривать ни как зарплату, ни как компенсационные, ни как стимулирующие выплаты. Поэтому они не могут быть объектом обложения страховыми взносами.

 

Правомерность такого подхода подтверждается определением Верховного суда РФ 14 января 2015 г. № 303-КГ14-6601, принятым по спору, который рассматривал Арбитражный суд Дальневосточного округа (постановление от 4 сентября 2014 г. № Ф03-3721/2014).

 

Судьи освободили организацию от начисления страховых взносов с конкретных выплат (возмещение расходов на лечение сотрудников, погашение целевых займов на приобретение жилья, оплата обучения детей сотрудников). Тем не менее основания, приведенные в мотивировочной части судебных решений, позволяют применить выводы, сделанные судами, в отношении и других социальных выплат, предусмотренных коллективными договорами.

 

Отметим, что раньше такую же правовую позицию занимал и ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12).

 

Итак, в споре с Пенсионным фондом РФ или ФСС России по поводу обложения страховыми взносами социальных выплат, предусмотренных коллективными договорами, организация имеет высокие шансы на успех.

 

Выплаты сотруднику-предпринимателю

 

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат по трудовому договору сотруднику организации, который является предпринимателем?

Да, нужно.

 

На выплаты по трудовому договору страховые взносы начисляйте независимо от того, зарегистрирован сотрудник в качестве предпринимателя или нет. Дело в том, что трудовые договоры заключают именно с гражданами. Например, нанять по трудовому договору ИП Иванова нельзя, ведь человек будет выполнять трудовую функцию в организации, а не заниматься своим бизнесом. С предпринимателем же можно заключить гражданско-правовой договор на выполнение конкретных услуг или работ.

 

Причем ничто не мешает одновременно заключить и трудовой, и гражданско-правовой договор с одним и тем же человеком. С выплат по трудовому договору работодатель должен будет начислить страховые взносы, а по гражданско-правовому, где исполнитель – предприниматель, – нет. Предприниматели сами за себя платят взносы (п. 1 ст. 23 ГК РФ, ст. 56 ТК РФ).

 

Аналогичные выводы содержатся в письме Минтруда России от 25 сентября 2015 г. № 17-4/ООГ-1215.

 

 

Необлагаемые выплаты

 

Гражданско-правовые договоры

 

Не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав. Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование. Исключение – авторские договоры. Это следует из части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подтверждается письмами Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

 

Подробнее об этом см. Как начислить страховые взносы по гражданско-правовым договорам.

 

Призы, пенсии и стипендии

 

Начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) не нужно. Такие выводы есть и в письмах Минздравсоцразвития России от 27 мая 2010 г. № 1354-19, ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, и подтверждает их и арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 3 декабря 2013 г. № 10905/13).

 

Материальная выгода

 

Платить страховые взносы не нужно и с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя (письмо Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54).

 

Выплаты в рамках трудовых отношений

 

Законодательством предусмотрен закрытый перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами. В этот перечень, в частности, входят:

  • государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минтруда России от 24 сентября 2014 г. № 17-3/В-449);
  • суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на обязательное страхование сотрудников (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) и т. п.

 

Подробнее об условиях, при которых оплата обучения сотрудников не облагается страховыми взносами, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение сотрудника в интересах организации

 

Полный перечень выплат, которые не облагают страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляют обязательно (письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19).

 

 

Пример определения расчетной базы для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и лимита, позволяющего не начислять взносы. Организация начисляет страховые взносы по общим тарифам

Директор А.В. Львов, экономист А.С. Кондратьев и секретарь Е.В. Иванова работают в организации по трудовым договорам. Дополнительно с Ивановой заключен договор подряда на выполнение работ, которые не входят в ее служебные обязанности.

В I квартале 2016 года сотрудникам были начислены следующие выплаты.

1. Львову – 728 000 руб., в том числе:

  • 630 000 руб. – зарплата;
  • 98 000 руб. – премия за производственные результаты.

Все выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. Их общая сумма:

  • превышает 718 000 руб. – для расчета взносов на социальное страхование (ФСС России);
  • не превышает 796 000 руб. – для расчета взносов на пенсионное страхование (ПФР).

Взносы на обязательное медицинское страхование начисляются с любых облагаемых выплат независимо от их размера.

Бухгалтер начислил взносы по следующим тарифам:

  • в Пенсионный фонд РФ – 22 процента с суммы 728 000 руб.;
  • в ФСС России – 2,9 процента с суммы 718 000 руб. Выплаты сверх этой величины взносами не облагаются;
  • в ФФОМС – 5,1 процента с суммы 728 000 руб.

2. Кондратьеву – 420 000 руб., в том числе:

  • 270 000 руб. – зарплата;
  • 100 000 руб. – премия за производственные результаты;
  • 50 000 руб. – материальная помощь при рождении ребенка.

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, кроме материальной помощи. Общий размер выплат, признаваемых объектом обложения (370 000 руб.), не превышает установленных предельных величин расчетной базы. Поэтому страховые взносы со всей этой суммы начисляются по следующим тарифам:

  • в Пенсионный фонд РФ – 22 процента;
  • в ФСС России – 2,9 процента;
  • в ФФОМС – 5,1 процент.

3. Ивановой – 470 000 руб., в том числе:

  • 90 000 руб. – зарплата;
  • 380 000 руб. – вознаграждение по договору подряда.

Все выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. Общий размер выплат не превышает установленных лимитов. Выплаты по договору подряда (380 000 руб.) не включаются в расчетную базу для начисления взносов в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). С выплат Ивановой бухгалтер организации начислил взносы следующим образом:

  • в Пенсионный фонд РФ (с суммы 470 000 руб.) – по тарифу 22 процента;
  • в ФСС России (с суммы 90 000 руб.) – по тарифу 2,9 процента;
  • в ФФОМС (с суммы 470 000 руб.) – по тарифу 5,1 процента.

Расчетная база по страховым взносам за I квартал 2016 года в целом по организации составляет:

  • для начисления взносов в Пенсионный фонд РФ по ставке 22 процента – 1 568 000 руб. (728 000 руб. + 370 000 руб. + 470 000 руб.);
  • для начисления взносов в ФСС России – 1 178 000 руб. (718 000 руб. + 370 000 руб. + 90 000 руб.);
  • для начисления взносов в ФФОМС – 1 568 000 руб. (728 000 руб. + 370 000 руб. + 470 000 руб.).

 

 

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на материальное поощрение сотруднику – члену народной дружины? Поощрение выплачивается за счет субсидий из местного бюджета, которые организация получает на основании соглашения с городской администрацией.

Да, нужно.

 

По общему правилу все выплаты сотрудникам в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами. При этом источник финансирования не важен: собственные это средства или бюджетные. Это следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

 

Не нужно начислять взносы лишь на выплаты, которые указаны в перечне, приведенном в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Однако поощрения дружинникам, которые выплачивают работодатели (в т. ч. за счет субсидий из местного бюджета), в этот перечень не входят. Поэтому на сумму такой выплаты взносы надо начислять в общем порядке. Просто перечислять их придется за свой счет.

 

Аналогичные выводы можно сделать из писем Минтруда России от 30 июля 2015 г. № 17-3/ООГ-1094, Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г., Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19.

 

 

Пример уплаты страховых взносов при выплате материального поощрения сотруднику – члену народной дружины

Водитель Ю.И. Колесов является сотрудником ООО «Альфа». Он также является действующим членом народной дружины. «Альфа» по соглашению с городской администрацией получила субсидию в размере 10 000 руб. на материальное стимулирование дружинников. За каждую смену дружиннику полагается 500 руб. (с учетом НДФЛ). Таких смен у Колесова в течение месяца было 10.

Организация применяет общие тарифы страховых взносов.

Сумма выплат Колесову нарастающим итогом с начала года не превышает предельных величин для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС России.

По итогам месяца бухгалтер определил сумму к начислению народному дружиннику Колесову:

500 руб. × 10 = 5000 руб.

Сумма НДФЛ к удержанию составила:
5000 руб. × 13% = 650 руб.

Сумма материального поощрения к выплате:
5000 руб. – 650 руб. = 4350 руб.

Бухгалтер также начислил страховые взносы:

– 1100 руб. (5000 руб. × 22%) – на пенсионное страхование;
– 145 руб. (5000 руб. × 2,9%) – на социальное страхование;
– 255 руб. (5000 руб. × 5,1%) – на медицинское страхование.

Сумму страховых взносов в размере 1500 руб. (1100 руб. + 145 руб. + 225 руб.) работодатель уплатил за счет собственных средств.

 

 

Совет: если вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то можно не начислять страховые взносы на такие выплаты. В суде помогут следующие аргументы.

 

Страховые взносы нужно начислять на выплаты, начисленные сотрудникам в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Участие сотрудника в народной дружине – его добровольное решение. С исполнением каких-либо обязанностей по трудовому или гражданско-правовому договору это решение никак не связано.

 

Органы местного самоуправления могут материально стимулировать деятельность народных дружин. Цель такого стимулирования – поддержка граждан и их объединений, которые участвуют в охране общественного порядка (ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 26 Закона от 2 апреля 2014 г. № 44-ФЗ). Формы материального стимулирования законодательно не ограничены. Поэтому местная администрация может выбирать различные варианты. В том числе перечисление из местного бюджета средств на поощрение конкретных сотрудников организации, изъявивших желание дежурить в дружине.

 

Такие поощрения не имеют признаков объекта обложения страховыми взносами. Поэтому при их выплате начислять страховые взносы организация не должна. Ни за счет полученных бюджетных субсидий (уменьшая сумму, предназначенную сотруднику), ни за счет собственных средств.

 

Участие в корпоративных праздниках

 

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на расходы по оплате корпоративного праздника?

Нет, не нужно. В данном случае невозможно определить размер дохода отдельно по каждому сотруднику.

 

Организации нередко проводят различные корпоративные мероприятия для своих сотрудников – новогодние праздники, тренинги с выездом за пределы офисов, юбилеи компаний и т. п. Как правило, в ходе таких мероприятий сотрудники бесплатно получают доходы в натуральной форме. Ведь организация оплачивает для них питание, напитки, развлекательные мероприятия. И по идее на потраченные в связи с этим суммы надо начислять страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

 

Однако точно установить, кто сколько съел и выпил во время корпоратива, не удастся. А раз персонального учета нет, то и невозможно определить расчетную базу для начисления взносов (ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

 

Такой же позиции придерживаются в Минтруде России (письмо от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061) и в арбитражных судах (см., например, определение ВАС РФ от 26 ноября 2012 г. № ВАС-16165/12, постановление ФАС Центрального округа от 21 сентября 2012 г. № А14-13077/2011).

 

Выплаты членам семьи сотрудника

 

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат в пользу членов семьи сотрудника (например, на сумму материальной помощи)?

Нет, не нужно.

 

Выплаты в пользу лиц, которые не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагают взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

 

Поэтому, если с членами семей сотрудников не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры (в т. ч. авторские договоры), оснований для начисления страховых взносов с выплаченных им сумм у организации нет. Аналогичные разъяснения есть и в письме Минтруда России от 18 февраля 2014 г. № 17-3/ООГ-82.

 

Аванс по зарплате

 

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование при выплате аванса по зарплате?

Нет, не нужно.

 

Платежи по страховым взносам начисляют по итогам каждого календарного месяца (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Следовательно, аванс по зарплате включают в расчет страховых взносов лишь по окончании этого периода, а именно в день начисления зарплаты (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

 

Выплаты в пользу умершего

 

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты родственникам за умершего сотрудника? Сотрудник работал в организации по трудовому договору.

Нет, не нужно.

 

Ведь со смертью сотрудника трудовые отношения между ним и организацией прекращаются. То есть нарушается одно из условий начисления обязательных страховых взносов (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

 

Кроме того, после смерти сотрудника уже невозможно реализовать его персональные права на страховое обеспечение. Он уже не может получить пенсию, больничные пособия, бесплатную медицинскую помощь. То есть начисление страховых взносов после смерти сотрудника противоречило бы основному принципу обязательного страхования.

 

Поэтому выплаты родственникам за умершего сотрудника облагать страховыми взносами не нужно. Причем начиная с того месяца, на который приходится дата смерти.

 

Аналогичные разъяснения есть и в письме Минтруда России от 20 февраля 2013 г. № 17-3/292.

 

Плата по договору аутсорсинга

 

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с платы за аутсорсинг? По договору сотрудники исполнителя работают на территории заказчика.

Нет, не нужно.

 

Ведь при аутсорсинге заказчик перечисляет вознаграждение исполнителю работ или услуг. Непосредственно сотрудникам исполнителя заказчик ничего не платит, у него нет с ними трудовых договоров.

 

Страховыми взносами облагают выплаты в пользу физлиц, а не в пользу организаций. И начисляют их только в рамках:

  • трудовых договоров;
  • гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;
  • авторских договоров.

 

Ни одного из названных договоров с сотрудниками исполнителя у заказчика нет. Работы (услуги) они выполняют по договору, заключенному между их работодателем и заказчиком. Договоры с сотрудниками заключает исполнитель. Именно он обязан начислять страховые взносы на выплаты своим сотрудникам.

 

Это следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.


По материалам открытых источников