Какие выплаты облагаются взносами на пенсионное, социальное, медицинское страхование

 

Страховые взносы в 2018-2019 году

С января 2017 года в Налоговом кодексе появилась гл. 34 «Страховые взносы». Администрирование страховых взносов (далее - взносы) передано налоговым органам и все основные принципы НК стали распространяться и на взносы. Главное: изменилась отчетность и реквизиты получателя в платежных поручениях на уплату взносов - получателем платежей вместо фондов стали ИФНС.

 

С 1 января 2017 года законодательство о налогах и сборах не применяется (п.3 ст.2 НК РФ) только в отношении:

 

• взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• для неработающего населения - взносов на обязательное медицинское страхование.

Эти платежи остались под контролем соответственно ФСС России и ПФР.

 

Отчетность

 

Изменения коснулись отчетных форм:

 

Название отчета	Куда сдается
4-ФСС (Расчет по средствам ФСС РФ)	ФСС
Расчет по страховым взносам (ЕРСВ)	Налоговая служба

 

Плательщики страховых взносов

Плательщиков-страхователей Налоговый кодекс делит на две группы:

 

1. субъекты производящие выплаты физическим лицам;
2. субъекты не производящие выплаты физическим лицам.
3.  

К первой группе относятся:

 

• организации;
• ИП;
• физ. лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

 

Вторая группа:

 

• ИП;
• занимающиеся частной практикой самостоятельно, без привлечения наемных сотрудников (адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица).

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения взносами признаются любые выплаты в пользу физических лиц в рамках договоров:

 

• трудовых;
• выполнения работ, оказания услуг;
• авторского заказа;
• об отчуждении исключительного права на произведения (лицензионные договоры).

 

Не начисляют страховые взносы в случае получения дохода от:

 

• договоров от реализации имущества (перехода права собственности на имущество или иных вещных прав);
• договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
• трудовых договоров и договоров оказания услуг (выполнения работ), заключенными с иностранным гражданам, или лицам без гражданства, которые ведут свою деятельность за пределами России;
• выплат добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров (ФЗ от 11.08.1995г. № 135-ФЗ), направленных на возмещение расходов, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК;
• трудовых договоров и договоров оказания услуг, которыми предусмотрены выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства за участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом от 07.06.2013г. № 108-ФЗ "О подготовке и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2017г. и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".

База обложения

База для исчисления страховых взносов определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года, отдельно по каждому физическому лицу, за исключением сумм, которые не подлежат обложению. Для плательщиков, которые осуществляют выплату физическим лицам, предусмотрено понятие предельной величины.

 

По достижении этой величины уплата взносов изменяется, или прекращается совсем.

 

Предельные величины базы в 2017 году установлены Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. № 1255 и составляют:

 

на обязательное пенсионное страхование	876 000,00 руб.
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	755 000,00 руб.

 

Выплаты, освобожденные от страховых взносов

Работодатели и другие страхователи не должны начислять и перечислять в бюджет страховые взносы, в случае если они выплачивают вознаграждения застрахованным гражданам в виде:

 

• материальной помощи от работодателя в пределах 4 000 рублей на одного работника в год;
• расходов на командировку в виде суточных и других выплат, предусмотренных п.3 ст. 217 НК РФ, ст. 168 ТК РФ;
• государственных пособий;
• компенсаций, но только в пределах норм, установленных законодательством РФ;
• единовременной материальной помощи в строго определенных случаях (например в связи со смертью родственника, стихийным бедствием, усыновлением ребенка);
• компенсаций страховых платежей по договорам обязательного страхования работников, добровольного страхования жизни или причинения вреда здоровью;
• обеспечение работников медицинской помощью по договорам ДМС со сроком действия не менее года;
• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
• компенсации стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• выплаты за исполнение гражданами работ в избирательных комиссиях и фондах кандидатов в депутаты, в Президенты РФ или на должность главы МО;
• стоимости форменной одежды, положенной по закону;
• стоимости льготного проезда по закону;
• оплаты за работника его дополнительного профессионального образования;
• возмещения процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

 

Кроме того, освобождены от обложения доходы членов зарегистрированных семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, которые они получают от реализации продукции при ведении традиционных видов промысла. Исключение составляет только заработная плата, если ее получают члены таких общин.

 

Отдельные исключения действуют также для отдельных видов страховых взносов. В частности, в базу для исчисления взносов на ОПС (обязательное пенсионное страхование),не включаются выплаты и иные вознаграждения получаемые прокурорами, следователями, судьями федеральных судов и мировыми судьями, а также студентами профессиональных образовательных организаций, образовательных организаций высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах.

 

От взносов на случай ВНиМ (обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) освобождены любые вознаграждения, которые выплачиваются в пользу физлиц по договорам гражданско-правового характера. Кроме того, такие взносы не платят граждане без статуса ИП, если получают выплаты указанные в п. 70 ст. 217 НК, а именно доходы за оказание им услуг другим для личных, домашних и (или) иных подобных нужд. Это является частью так называемых налоговых каникул для самозанятых граждан.

 

Тарифы страховых взносов до 2019 года

 

	ОПС		ВНиМ		ОМС
	В пределах предельной величины базы	С превышения предельной величины базы	В пределах предельной величины базы	С превышения предельной величины базы	В пределах предельной величины базы	С превышения предельной величины базы
Трудовые договоры	22%	10%	2,9%	0,0%	5,1%
Договоры гражданско-правового действия (в т.ч. договоры авторские, лицензионные)			0,0%	0,0%

 

Порядок исчисления и уплаты

Учет ведется в отношении каждого физического лица в рублях и копейках. Плательщики ежемесячно рассчитывают и уплачивают сумму в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

 

Важно! Сумма социальных взносов уменьшается на расходы произведенным в пользу работников по страховым случаям, определяемым законом от 29.12.2006г. № 255-ФЗ.

 

К страховым случаям, определяемым как случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством, относят:

 

• временная нетрудоспособность;
• беременность и роды;
• рождение ребенка (детей);
• уход за ребенком до 1,5 лет;
• смерть застрахованного лица или несовершенолетнего члена семьи.

 

Если сумма расходов по страховым случаям, определяемым законом № 255-ФЗ превышает сумму расчитанных взносов за период, то разница подлежит зачету (возврату организации (ИП)) налоговым органом.

 

Пример заполненных платежных поручений с базы в 800 тысяч руб.:

Взносы на ОПС (без дополнительного тарифа)

Предельная база для расчета взносов ОПС в 2017 году составляет 876 000 рублей, сумма в примере будет облагаться 22%, т.к. ни по одному физ. лицу не было превышения.

 

Для расчета взносов по ОПС будут учтены все суммы, которые определены для рассчета, исключая необлагаемые выплаты (ст. 422 НК РФ). В июне 2017г. производились выплаты больничного листа на сумму 3 265,15 рублей, При определении базы для расчета взносов больничные и прочие аналогичные выплаты уменьшают расчетную базу.

 

База для расчета взносов на ОПС = Все выплаты в пользу работников - Выплаты (необлагаемые, согласно ст. 422 НК РФ)

 

База для расчета взносов = 800 000,00 - 3 265,15 = 796 734,85 руб.

 

Расчет взносов ОПС за июнь:

 

796 734,85 х 22 : 100 = 175 281,67 - сумма взносов за июнь 2017г.;

 

140 081,67 – было уплачено до окончания отчетного месяца,

 

175 281,67 – 140 801,67 = 35 200,00 – остаток платежа по взносам на ОПС за июнь 2017.

 

Взносы на  ВНиМ

Предельная база для расчета ВНиМ составляет в 2017 году сумму 755 000,00. Расчетная база июня 2017г. 800 000,00 рублей, превышения по физическим лицам не произошло.

 

ВНиМ = (База для налогообложения (учитывается предельная сумма по каждому физлицу) - Расходы (в рамках закона № 255-ФЗ)) х 2,9 : 100 = Платеж

 

Больничный лист в июне 2017г. - 3 265,15 рублей.

 

Расчет взносов в ФСС за июнь:

 

Исчисленные взносы на ВНиМ (800 000 - 3 265,15) х 2,9 :100 = 796 734,85 х 0,029 = 23 105,31 руб.

 

Сумма переплаты в прошлых периодах 8 068,46 рублей.

 

ВНиМ (2,9%, платеж уменьшен на сумму расходов по больничному листу). = 23 105,31 (взносы ВНиМ) - 8 068,46 (переплата) = 15 036,85 руб.;

 

На эту сумму специалист составит платежное поручение для уплаты ВНиМ в бюджет.

 

Взносы на ОМС

Для ОМС не определена предельная величина для расчета взносов. Расчет взносов по ОМС будут учтены все суммы, которые определены для рассчета, исключая необлагаемые выплаты (ст. 422 НК РФ). База для расчета взносов рассчитана также, как было сделано выше.

 

(800 000,00 - 3 265,15) х 5,1 : 100 =796 734,85 х 0,051 = 40 633,48 руб. (взносы на ОМС)

 

Сумма 6 152,48 руб. была уплачена до окончания июня 2017г.,

 

40 633,48 - 6 152,48 = 34 481,00 руб. – сумма, подлежащая уплате на ОМС за июнь 2017.