Налоги с юридических лиц » НДС

Примеры отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору в иностранной валюте

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору в иностранной валюте, с оплатой в рублях по договорному курсу, отличному от курса Банка России. Договором предусмотрена предоплата в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет ОСНО, метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). Оплата по договору производится в рублях по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов.




По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.

Официальный курс евро (условно) составил:

  • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
  • на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

Курс евро по условиям договора:

  • на дату поступления аванса – 39,9 руб./EUR (38 руб./EUR × 1,05);
  • на дату отгрузки – 42 руб./EUR (40 руб./EUR × 1,05);
  • на дату окончательного расчета – 43,05 руб./EUR (41 руб./EUR × 1,05).

Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 141 246 руб. (11 800 EUR × 30% × 39,9 руб./EUR).

Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

  • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
  • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

30 октября:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 141 246 руб. (3540 EUR × 39,9 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 546 руб. (141 246 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

1 ноября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
488 166 руб. (141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) × 42 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 71 946 руб. ((141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) × 40 руб./EUR) × 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 141 246 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 21 546 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

15 ноября (на дату окончательного расчета):

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 355 593 руб. (8260 EUR × 43,05 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.

После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница в размере 8673 руб. (141 246 руб. (аванс) – 488 166 руб. (стоимость реализованных товаров) + 355 593 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 8673 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (8673 руб.) в состав внереализационных доходов.

Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 399 700 руб. ((141 246 руб. – 21 546 руб.) + 7000 EUR × 40 руб./EUR) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 79 940 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (471 646 руб.) – в графе 9.

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительной разницы при реализации товаров по договору в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Перечисление аванса договором не предусмотрено. Организация применяет ОСНО, метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро.

Налог на прибыль организация платит ежемесячно.

11 октября «Гермес» отгрузил ООО «Альфа» партию товара стоимостью 23 600 евро (в т. ч. НДС – 3600 евро). «Альфа» оплатила товар 25 октября.

Курс евро (условно) составил:

  • на дату отгрузки (11 октября) – 39 руб./EUR;
  • на дату оплаты (25 октября) – 40 руб./EUR.

В бухучете организации возникла положительная разница.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

11 октября (дата отгрузки):

Дебет 62 Кредит 90-1
– 920 400 руб. (23 600 EUR × 39 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 140 400 руб. (3600 EUR × 39 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

25 октября (дата оплаты):

Дебет 51 Кредит 62
– 944 000 руб. (23 600 EUR × 40 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 23 600 руб. (23 600 EUR × (40 руб./EUR – 39 руб./EUR)) – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных доходов.

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательных разниц при реализации товаров по договору в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Аванс договором не предусмотрен. Организация применяет ОСНО, метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

1 ноября «Гермес» отгрузил ООО «Альфа» партию товара стоимостью 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). «Альфа» оплатила товар 8 ноября.

Курс евро (условно) составил:

  • на дату отгрузки (1 ноября) – 40 руб./EUR;
  • на дату оплаты (8 ноября) – 38 руб./EUR.

В бухучете организации возникла отрицательная разница.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

1 ноября (на день отгрузки товаров):

Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. (11 800 EUR × 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. (1800 EUR × 40 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

8 ноября (на дату оплаты):

Дебет 51 Кредит 62
– 448 400 руб. (11 800 EUR × 38 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 23 600 руб. (11 800 EUR × (38 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная разница по расчетам с покупателем.

При оплате товаров после их отгрузки налоговая база по НДС не корректируется.

При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных расходов.

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрен аванс в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет ОСНО, метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.

Курс евро (условно) составил:

  • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
  • на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
  • на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 134 520 руб. (3540 евро × 38 руб./EUR).

Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

  • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
  • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

30 октября:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 134 520 руб. (3540 EUR × 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. (3540 EUR × 38 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

1 ноября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
464 920 руб. (134 520 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) × 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 70 920 руб. (464 920 руб. × 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 134 520 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 20 520 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

15 ноября (на дату окончательного расчета):

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 338 660 руб. (8260 EUR × 41 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.

После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница 8260 руб. (134 520 руб. (аванс) – 464 920 руб. (стоимость реализованных товаров) + 338 660 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 8260 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (8260 руб.) в состав внереализационных доходов.

Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 394 000 руб. ((134 520 руб. – 20 520 руб.) + 7000 EUR × 40 руб./EUR) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 78 800 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (464 920 руб.) – в графе 9.

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрен аванс в размере 100 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет ОСНО, метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 100 процентов стоимости товаров. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября.

Курс евро (условно) составил:

  • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
  • на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
  • на дату отгрузки – 40 руб./EUR.

Сумма 100-процентного аванса в рублях составляет 448 400 руб. (11 800 евро × 38 руб./EUR).

Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

  • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
  • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

30 октября:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 448 400 руб. (11 800 EUR × 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 68 400 руб. (11 800 EUR × 38 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

1 ноября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 448 400 руб. (11 800 EUR × 38 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 68 400 руб. (448 400 руб. × 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 448 400 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 68 400 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 380 000 руб. (448 400 руб. – 68 400 руб.) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 76 000 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (448 400 руб.) – в графе 9.

 


По материалам открытых источников