Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

  << Начало

Авансовые платежи

 

Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте, в каком размере их нужно перечислить в региональные бюджеты по местонахождению головного отделения и обособленного подразделения. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

 

Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях – в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ). Этот же порядок действует и при распределении прибыли между обособленными подразделениями, созданными в Крыму (Севастополе) после 18 марта 2014 года.




 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 7 мая 2014 г. № ГД-4-3/8839 и от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970.

 

Подробнее о порядке и сроках уплаты авансовых платежей (налога на прибыль) за обособленные подразделения см. Как уплатить налог на прибыль в бюджет.

 

 

Пример распределения авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, между головным отделением и обособленным подразделением организации

ООО «Торговая фирма "Гермес"» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Пониженная ставка по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством не предусмотрена. Прибыль «Гермеса» за I квартал составила 250 000 руб.

Данные, необходимые для распределения суммы налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации, приведены в таблице:

 

Месяц

Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, руб.

Списочная численность сотрудников за месяц, чел.

Головное отделение

Обособленное подразделение

Всего по организации

Головное отделение

Обособленное подразделение

Всего по организации

Январь

500 200

105 000

605 200

20

5

25

Февраль

650 000

125 000

775 000

20

5

2

Март

620 000

123 000

743 000

22

6

28

Апрель

630 000

145 000

775 000

 

 

Всего за I квартал

2 400 200

498 000

2 898 200

62

16

78

 
Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за I квартал составила:
(105 000 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.) : 4 = 124 500 руб.

Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал составила:
(605 200 руб. + 775 000 руб. + 743 000 руб. + 775 000 руб.) : 4 = 724 550 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале составил:
124 500 руб. : 724 550 руб. = 0,172.

Среднесписочная численность сотрудников в обособленном подразделении за I квартал составила:
(5 чел. + 5 чел. + 6 чел.) : 3 = 5 чел.

Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:
(25 чел. + 25 чел. + 28 чел.) : 3 = 26 чел.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения в I квартале составил:
5 чел. : 26 чел. = 0,192.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
(0,192 + 0,172) : 2 × 250 000 руб. = 45 500 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, составила:
250 000 руб. – 45 500 руб. = 204 500 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
45 500 руб. × 18% = 8190 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, равна:
204 500 руб. × 18% = 36 810 руб.

 

Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организации, имеющей обособленное подразделение. Головное отделение организации и обособленное подразделение расположены в разных регионах. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Организация использует труд инвалидов и имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль (14 процентов), установленной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения.

Суммарный размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты в I квартале текущего года, определен на основании авансовых платежей в IV квартале предыдущего года и составляет 60 000 руб. (в т. ч. по обособленному подразделению – 9000 руб.). Эту сумму организация равномерно перечисляла в бюджеты 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года. В течение I квартала в региональные бюджеты было перечислено:

  • по головному отделению организации – 51 000 руб. (60 000 руб. – 9000 руб.);
  • по обособленному подразделению – 9000 руб.

В I квартале прибыль «Альфы» составила 1 000 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,60;
  • на обособленное подразделение – 0,40.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 600 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 400 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональные бюджеты по итогам за I квартал, составила:
600 000 руб. × 18% + 400 000 руб. × 14% = 164 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
600 000 руб. × 18% – (60 000 руб. – 9000 руб.) = 57 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
400 000 руб. × 14% – 9000 руб. = 47 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на II квартал, равна:
164 000 руб. × 0,6 : 3 мес. = 32 800 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на II квартал, равна:
164 000 руб. × 0,4 : 3 мес. = 21 867 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За I полугодие прибыль «Альфы» составила 1 900 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,63;
  • на обособленное подразделение – 0,37.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 197 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 703 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за полугодие, составила:
1 197 000 руб. × 18% + 703 000 руб. × 14% = 313 880 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I полугодия, составляет:
1 197 000 руб. × 18% – 600 000 руб. × 18% – 32 800 руб. × 3 мес. = 9060 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение I полугодия, составляет:
703 000 руб. × 14% – 400 000 руб. × 14% – 21 867 руб. × 3 мес. = 23 180 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) × 0,63 : 3 мес. = 31 475 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) × 0,37 : 3 мес. = 18 485 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за полугодие суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За девять месяцев прибыль «Альфы» составила 2 100 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,85;
  • на обособленное подразделение – 0,15.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 785 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 315 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за девять месяцев, составила:
1 785 000 руб. × 18% + 315 000 руб. × 14% = 365 400 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
1 785 000 руб. × 18% – 1 197 000 руб. × 18% – 31 475 руб. × 3 мес. = 11 416 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
315 000 руб. × 14% – 703 000 руб. × 14% – 18 485 руб. × 3 мес. = 109 776 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) × 0,85 : 3 мес. = 14 597 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) × 0,15 : 3 мес. = 2576 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За год прибыль «Альфы» составила 3 600 000 руб. По году удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,58;
  • на обособленное подразделение – 0,42.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 2 088 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 1 512 000 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в региональные бюджеты за год, составила:
2 088 000 руб. × 18% + 1 512 000 руб. × 14% = 587 520 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
2 088 000 руб. × 18% – 1 785 000 руб. × 18% – 14 597 руб. × 3 мес. = 10 748 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
1 512 000 руб. × 14% – 315 000 руб. × 14% – 2576 руб. × 3 мес. = 159 852 руб.

 

 

Налоговая декларация

 

Ситуация: как рассчитать и отразить в декларации сумму налога на прибыль к уплате в региональный бюджет по льготной ставке? Льготируемая деятельность ведется через обособленное подразделение.

 

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая величина больше: прибыль, полученная от льготируемого вида деятельности, или прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитанная на общих основаниях.

 

Сумму прибыли от деятельности, в отношении которой региональным законодательством установлена пониженная налоговая ставка, определите по данным раздельного учета (п. 2 ст. 274 НК РФ).

 

Если эта величина больше или равна прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, то сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет, рассчитайте по пониженной ставке. Для этого используйте формулу:

 

Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности

=

Прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение по расчету

×

Пониженная ставка налога на прибыль

 

 

При этом в приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно указать:

  • по строке 050 – налоговую базу (прибыль), приходящуюся на обособленное подразделение по расчету;
  • по строке 060 – пониженную налоговую ставку, предусмотренную для льготируемого вида деятельности;
  • по строке 070 – сумму налога, начисленного по пониженной ставке с прибыли, отраженной по строке 050.

 

Если эта величина меньше прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет, рассчитайте в два этапа. Сначала определите сумму налога на прибыль с налоговой базы по льготируемому виду деятельности. Для этого используйте формулу:

 

Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности

=

Налоговая база (прибыль) по льготируемому виду деятельности

×

Пониженная ставка налога на прибыль

 

 

Затем определите сумму налога на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности. Для этого используйте формулу:

 

Налог на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности

=

Налоговая база (прибыль), приходящаяся на обособленное подразделение по расчету

Налоговая база (прибыль) по льготируемому виду деятельности

×

Общая ставка налога на прибыль

 

 

Общую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, определите по формуле:

 

Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет

=

Налог на прибыль по льготируемому виду деятельности

+

Налог на прибыль с разницы между прибылью, приходящейся на обособленное подразделение по расчету, и прибылью по льготируемому виду деятельности

 

В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно указать:

  • по строке 050 – налоговую базу (прибыль), приходящуюся на обособленное подразделение по расчету;
  • по строке 060 – пониженную налоговую ставку, предусмотренную для льготируемого вида деятельности;
  • по строке 070 – сумму налога на прибыль, рассчитанную по двум налоговым ставкам.

 

Такой порядок предложен в письме ФНС России от 19 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4560.

 

 

Пример расчета налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, по обособленному подразделению. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки в отношении прибыли от инвестиционной деятельности, осуществляемой через обособленное подразделение. Сумма прибыли от инвестиционной деятельности меньше прибыли, приходящейся на обособленное подразделение по общему расчету

Головное отделение ООО «Альфа» и обособленное подразделение расположены в разных регионах. Обособленное подразделение организации реализует инвестиционный проект и имеет право на применение пониженной налоговой ставки налога, предусмотренной региональным законодательством (13,5%).

По итогам календарного года общая сумма прибыли «Альфы» составила 1 000 000 руб. По данным раздельного учета прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученных в результате инвестиционного проекта, равна 400 000 руб. Сумма прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение с учетом остаточной стоимости основных средств и среднесписочной численности сотрудников, составляет 500 000 руб.

Поскольку расчетная налоговая база по обособленному подразделению больше налоговой базы по льготируемому виду деятельности (500 000 руб. > 400 000 руб.), сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет, равна:
400 000 руб. × 13,5% + (500 000 руб. – 400 000 руб.) × 18% = 72 000 руб.

В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» указал:

  • по строке 050 – 500 000 руб.;
  • по строке 060 – 13,5 процента;
  • по строке 070 – 72 000 руб.

 

Продолжение >>


По материалам открытых источников