Организация обязана отказаться от применения ЕСХН в связи с нарушением условий, предусмотренных главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Кроме того, организация может отказаться от данного спецрежима по собственной инициативе. В любом случае отказ от применения ЕСХН допускается только по окончании налогового периода (календарного года) (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).
После отказа от ЕСХН (как добровольного, так и вынужденного) вновь вернуться на этот спецрежим организация сможет не ранее чем через год (п. 7 ст. 346.3 НК РФ).
Вынужденный отказ
Если организация нарушила условия применения ЕСХН, право на этот спецрежим она теряет с начала налогового периода (календарного года), в котором было допущено нарушение. Однако соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации, которое должно быть не менее 70 процентов, организация определяет только по итогам этого года. Таким образом, даже если промежуточные результаты деятельности (например, за квартал, полугодие, девять месяцев) свидетельствуют о том, что организация будет вынуждена отказаться от ЕСХН, до конца налогового периода она признается плательщиком этого налога.
Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 4.1 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 июля 2009 г. № 03-03-06/1/434, ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16.
Отсутствие доходов от реализации сельхозпродукции в течение налогового периода не является основанием для отказа от ЕСХН. Однако это правило распространяется только на вновь созданные организации. Они могут продолжать применение ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у них отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 4.1 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.
При утрате права на применение ЕСХН организация обязана сообщить в налоговую инспекцию о переходе на другой режим налогообложения. Рекомендуемая форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41. Срок подачи сообщения – в течение 15 календарных дней по истечении налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).
Если организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕСХН, об этом тоже нужно уведомить налоговую инспекцию. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41. Уведомление организация обязана подать в течение 15 календарных дней с момента прекращения деятельности на ЕСХН. Об этом сказано в пункте 9 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.
Пересчет налоговых обязательств
Организация, потерявшая право на применение ЕСХН, обязана пересчитать налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество за весь год и подать в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей и декларации по этим налогам. Это нужно сделать в течение месяца по окончании года, в котором было допущено нарушение. То есть не позднее 31 января следующего года. В этот же срок нужно погасить обязательства по вновь начисленным налогам, которые образовались у организации по состоянию на 31 декабря года, в котором было допущено нарушение. Если в течение месяца организация не пересчитает налоговые обязательства и не перечислит в бюджет образовавшуюся задолженность, то с 1 февраля на сумму задолженности будут начисляться пени за каждый календарный день просрочки платежа по соответствующему налогу.
Кроме того, организация должна подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по ЕСХН за первое полугодие года, в котором было допущено нарушение. На основании этой декларации ранее начисленная сумма авансового платежа по ЕСХН будет признана излишне уплаченной (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16).
Такой порядок предусмотрен абзацами 3 и 4 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.
Внимание: если выяснится, что организация изначально не имела права переходить на уплату ЕСХН, то ей придется заплатить все налоги, от которых она была освобождена в связи с применением этого спецрежима.
Налоги придется заплатить за весь период неправомерного применения ЕСХН. Кроме того, организации будут начислены пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу). Такой порядок предусмотрен абзацем 5 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.
При пересчете налоговых обязательств по НДС необходимо учитывать следующее.
По общему правилу если после перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения организация признается плательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения ЕСХН, вычету не подлежат (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Однако при утрате права на ЕСХН организация признается плательщиком НДС с начала того налогового периода, в котором она применяла ЕСХН. То есть с начала этого периода у организации возникает обязанность по начислению НДС с реализации и появляется право на вычет НДС, предъявленного поставщиками. Следовательно, при соблюдении всех необходимых условий для вычета суммы начисленного НДС организация сможет уменьшить на суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в текущем налоговом периоде применения ЕСХН.
Уплатить НДС в бюджет организации придется за счет собственных средств. Переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Единственный случай, когда организация сможет предъявить сумму НДС покупателю (заказчику), – операции, по которым отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошла в последние пять дней года, в котором было утрачено право на применение ЕСХН. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) поставщик (исполнитель) должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16.
Пример пересчета налоговых обязательств при утрате права на применение ЕСХН
В 2014 году ЗАО «Альфа» применяло ЕСХН. По итогам 2014 года доходы от реализации сельхозпродукции первичной переработки составили 1 200 000 руб. Общая сумма доходов от реализации – 2 000 000 руб.
По итогам 2014 года доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общем объеме доходов от реализации равна 60 процентов (1 200 000 руб. : 2 000 000 руб. × 100%).
Поскольку по итогам налогового периода «Альфа» не выполнила условие, необходимое для применения ЕСХН, с 1 января 2014 года она теряет право на этот спецрежим и пересчитывает налоговые обязательства в соответствии с общей системой налогообложения.
Объектов обложения налогом на имущество на балансе организации нет. Поэтому в январе 2015 года бухгалтер «Альфы» пересчитал налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль (методом начисления) и представил в налоговую инспекцию:
– декларации по НДС за I, II, III и IV кварталы 2014 года;
– декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и девять месяцев 2014 года.
Кроме того, бухгалтер представил уточненный расчет авансовых платежей по ЕСХН за полугодие 2014 года.
Основным видом деятельности «Альфы» является производство и реализация муки (облагается НДС по ставке 10 процентов). Кроме того, в 2014 году «Альфа» получала доходы от реализации работ (услуг).
Общая сумма выручки за 2014 год составила:
– в I квартале – 400 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 100 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– во II квартале – 600 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 300 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– в III квартале – 500 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 200 000 руб. – от реализации работ (услуг));
– в IV квартале – 500 000 руб. (в т. ч. 300 000 руб. – от реализации муки, 200 000 руб. – от реализации работ (услуг)).
Общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (нарастающим итогом), составили:
– за I квартал – 200 000 руб.;
– за полугодие – 420 000 руб.;
– за девять месяцев – 710 000 руб.;
– за год – 1 010 000 руб.
Сумма НДС с выручки от реализации по итогам налоговых периодов 2014 года составила:
– в I квартале – 48 000 руб. ((300 000 руб. × 10%) + (100 000 руб. × 18%));
– во II квартале – 84 000 руб. ((300 000 руб. × 10%) + (300 000 руб. × 18%));
– в III квартале – 66 000 руб. ((300 000 руб. × 10%) + (200 000 руб. × 18%));
– в IV квартале – 66 000 руб. ((300 000 руб. × 10%) + (200 000 руб. × 18%)).
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет в течение 2014 года, составила:
– в I квартале – 15 000 руб.;
– во II квартале – 50 000 руб.;
– в III квартале – 35 000 руб.;
– в IV квартале – 40 000 руб.
Сумма НДС к уплате по итогам налоговых периодов 2014 года составила:
– в I квартале – 33 000 руб. (48 000 руб. – 15 000 руб.);
– во II квартале – 34 000 руб. (84 000 руб. – 50 000 руб.);
– в III квартале – 31 000 руб. (66 000 руб. – 35 000 руб.);
– в IV квартале – 26 000 руб. (66 000 руб. – 40 000 руб.).
Сумму НДС за I–III кварталы 2014 года в размере 98 000 руб. (33 000 руб. + 34 000 руб. + 31 000 руб.) «Альфа» должна перечислить в бюджет до 1 февраля 2015 года.
Сумму НДС за IV квартал 2014 года в размере 26 000 руб. «Альфа» должна перечислить в бюджет равными частями:
– в срок до 1 февраля 2015 года – 8667 руб. (26 000 руб. : 3);
– в срок до 20 февраля 2015 года – 8667 руб. (26 000 руб. : 3);
– в срок до 20 марта 2015 года – 8666 руб. (26 000 руб. : 3).
Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 2014 год, составил:
– за I квартал – 40 000 руб. ((400 000 руб. – 200 000 руб.) × 20%);
– за полугодие – 116 000 руб. ((1 000 000 руб. – 420 000 руб.) × 20%);
– за девять месяцев – 158 000 руб. ((1 500 000 руб. – 710 000 руб.) × 20%);
– за год – 198 000 руб. ((2 000 000 руб. – 1 010 000 руб.) × 20%).
Авансовые платежи по налогу на прибыль за девять месяцев 2014 года в сумме 158 000 руб. «Альфа» должна перечислить в бюджет до 1 февраля 2015 года. Сумму налога на прибыль за год (за вычетом авансовых платежей, начисленных по итогам девяти месяцев, в размере 40 000 руб. (198 000 руб. – 158 000 руб.)) «Альфа» должна заплатить в бюджет не позднее 28 марта 2015 года.
Добровольный отказ
О добровольном отказе от ЕСХН нужно уведомить налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 6 ст. 346.3 НК РФ). Это нужно сделать не позднее 15 января года, начиная с которого организация будет применять другую систему налогообложения. Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения спецрежима утверждена приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41.
При переходе с ЕСХН на общую систему налогообложения или на упрощенку организация должна сформировать налоговую базу переходного периода.
Переход на ОСНО
Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особый порядок формирования доходов и расходов не предусмотрен. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.
Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 7 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.
В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время применения ЕСХН. Объясняется это тем, что при ЕСХН действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которой она получена (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Следовательно, в период, когда организация применяла ЕСХН, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг) при налогообложении не учитывалась.
При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В связи с этим после перехода с ЕСХН на метод начисления стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ).
Если в периоде применения ЕСХН организация получила аванс, а отгрузка в счет этого аванса произошла после перехода на ОСНО, суммы полученных авансов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно: их следовало включить в состав доходов до перехода на ОСНО (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
В состав «переходных» расходов организация, применявшая ЕСХН, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если товары были получены до перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. А если в периоде применения ЕСХН товары были и приобретены, и оплачены, после перехода на ОСНО в расходы их включать не нужно. Также не нужно учитывать при расчете налога на прибыль:
– стоимость остатков готовой продукции, сложившихся на дату перехода на ОСНО, но реализованных после перехода на данный режим налогообложения;
– стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕСХН, но списанных в производство после перехода на ОСНО.
А вот затраты на погашение задолженности по зарплате, страховым взносам и налогам, которая образовалась в периоде применения ЕСХН, но была погашена после перехода на ОСНО, следует учитывать при расчете налога на прибыль.
Объясняется это тем, что при ЕСХН действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
При методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Такой порядок предусмотрен пунктами 7, 7.1 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 марта 2014 г. № 03-11-06/3/12317, от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/1/47933.
Пример учета дебиторской и кредиторской задолженности, сложившейся в периоде применения ЕСХН, при переходе на общую систему налогообложения. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления
В 2014 году ЗАО «Альфа» применяло ЕСХН. В декабре 2014 года «Альфа» получила от поставщика партию сырья для производства продукции стоимостью 100 000 руб. В этом же месяце «Альфа» отгрузила покупателю продукцию, изготовленную из полученного сырья, на сумму 130 000 руб.
Оплата за продукцию от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2015 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком «Альфа» погасила в марте 2015 года.
С 1 января 2015 года организация добровольно перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Альфа» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли.
Бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученного и израсходованного сырья в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь 2015 года бухгалтер учел:
– в составе расходов – кредиторскую задолженность «Альфы» (100 000 руб.);
– в составе доходов – дебиторскую задолженность покупателя (130 000 руб.).
Если после перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения организация признается плательщиком НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг) в периоде применения ЕСХН, вычету не подлежат (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ).
Ситуация: как учесть авансы, выданные в периоде применения ЕСХН, если товары (работы, услуги) в счет этих авансов приняты к учету после перехода на общую систему налогообложения?
При расчете ЕСХН выданные авансы не учитываются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств. Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей налоговую базу по ЕСХН не уменьшают. Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от того, как организация рассчитывает налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.
При методе начисления расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, включается в состав расходов при расчете налога на прибыль.
При кассовом методе расходы признаются в том же порядке, что и при ЕСХН (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому по мере погашения встречных обязательств поставщиков стоимость полученных от них товаров (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого организации нужно иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила товары (работы, услуги) по сделке, заключенной в периоде применения ЕСХН. Эти документы помогут доказать, что стоимость оплаченных, но неполученных товаров (работ, услуг) не учитывалась при расчете ЕСХН и должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных товаров соблюдайте условия, установленные пунктом 2 статьи 272, подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 273, а также статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Переход на УСН
Особых правил при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов» налоговым законодательством не предусмотрено. Это связано с тем, что при обоих режимах доходы и расходы включаются в расчет налоговой базы в одном и том же порядке – по мере оплаты. Таким образом, если понесенные организацией расходы признаны и оплачены в периоде применения ЕСХН, то при переходе на упрощенку налоговую базу они не формируют.
Если в периоде применения ЕСХН организацией какие-либо расходы не были оплачены, то:
– при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы» такие расходы организация учесть не вправе (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
– при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организация вправе их учесть в момент оплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако это касается только тех расходов, которые указаны в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, после перехода на упрощенку организация не сможет учесть оплаченные расходы на содержание здравпунктов (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Пример перехода с ЕСХН на упрощенку с объектом налогообложения «разница между доходами и расходами»
ЗАО «Альфа» в 2014 году применяло ЕСХН. В сентябре 2014 года «Альфа» заключила договор на ремонт основного средства на сумму 20 000 руб., но не оплатила его. С 1 января 2015 года «Альфа» перешла на упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Расходы на ремонт могут учитываться либо при расчете ЕСХН (подп. 3 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), либо при расчете единого налога при упрощенке (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Ремонт основного средства «Альфа» оплатила в феврале 2015 года.
Поскольку с января 2015 года «Альфа» применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на ремонт основного средства в сумме 20 000 руб. «Альфа» учла при расчете единого налога при упрощенке за I квартал 2015 года.
Пример перехода с ЕСХН на упрощенку с объектом налогообложения «доходы»
ЗАО «Альфа» в 2014 году применяло ЕСХН. В сентябре 2014 года «Альфа» заключила договор на ремонт основного средства на сумму 20 000 руб., но не оплатила его. С 1 января 2015 года «Альфа» перешла на упрощенку с объектом налогообложения «доходы».
Ремонт основного средства «Альфа» оплатила в феврале 2015 года.
Поскольку с января 2015 года «Альфа» применяет упрощенку и платит налог с доходов, организация не может включить в состав расходов затраты на ремонт основного средства.
Амортизируемое имущество
Если организация переходит с ЕСХН на общую систему налогообложения или на упрощенку, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены основные средства (нематериальные активы) – до или в период применения ЕСХН.
Объекты, приобретенные до перехода на ЕСХН
В налоговом учете на дату перехода на другие режимы налогообложения организация должна отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на ЕСХН. Этот показатель определите по формуле:
| Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на другие режимы налогообложения после отказа от ЕСХН (потери права на применение ЕСХН) | = | Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на ЕСХН | – | Стоимость амортизируемого имущества, списанная в период применения ЕСХН по правилам, предусмотренным подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ |
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2014 г. № 03-11-06/3/12317.
Пример определения остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на ЕСХН. Организация отказалась от применения спецрежима и перешла на общую систему налогообложения
С 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» добровольно отказалось от применения ЕСХН. Организация применяла спецрежим в течение одного года.
На момент перехода на ЕСХН на балансе «Альфы» числились основные средства остаточной стоимостью:
– 20 000 руб. со сроком полезного использования два года;
– 150 000 руб. со сроком полезного использования 15 лет;
– 400 000 руб. со сроком полезного использования 20 лет.
В период применения ЕСХН организация списала на расходы:
– стоимость основного средства со сроком полезного использования два года в сумме 20 000 руб. (20 000 руб. × 100%);
– стоимость основного средства со сроком полезного использования 15 лет в сумме 75 000 руб. (150 000 руб. × 50%);
– стоимость основного средства со сроком полезного использования 20 лет в сумме 40 000 руб. (400 000 руб. × 10%).
Таким образом, на момент возврата к общей системе налогообложения остаточная стоимость основных средств равна:
– объекта со сроком полезного использования два года – 0 руб. (20 000 руб. – 20 000 руб.);
– объекта со сроком полезного использования 15 лет – 75 000 руб. (150 000 руб. – 75 000 руб.);
– объекта со сроком полезного использования 20 лет – 360 000 руб. (400 000 руб. – 40 000 руб.).
На дату возврата к общей системе налогообложения бухгалтер «Альфы» отразил эти показатели в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.
Объекты, приобретенные в период применения ЕСХН
Перейти на другие режимы налогообложения организация может не раньше чем с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). При расчете ЕСХН расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества учитываются, если выполнены следующие условия:
– расходы оплачены;
– объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
– основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
– организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).
Такой порядок следует из положений подпункта 1, 2 пункта 4, подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
При выполнении перечисленных условий все расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) будут полностью учтены при расчете ЕСХН за текущий год. Следовательно, остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения ЕСХН, на дату перехода на другие режимы налогообложения будет равна нулю.
Если основные средства (нематериальные активы) были оплачены частично, расходы на их приобретение уменьшат налоговую базу по ЕСХН только в сумме фактической оплаты (абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому на дату перехода на общую или упрощенную систему налогообложения нужно определить остаточную стоимость частично оплаченных объектов, которая не была учтена при расчете ЕСХН (п. 8 ст. 346.6 НК РФ). В дальнейшем эту стоимость можно будет переносить на расходы в порядке, предусмотренном главой 25 или 26.2 Налогового кодекса РФ.
При расчете ЕНВД расходы на приобретение амортизируемого имущества не учитываются (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому, если организация переходит на ЕНВД, неоплаченную часть стоимости основных средств (нематериальных активов), приобретенных в период применения ЕСХН, при налогообложении учесть будет нельзя.
