ЕСХН » Налоги с юридических лиц

Как организации рассчитать ЕСХН

 

Налоговая база

 

Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).




 

Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.6, 346.17 НК РФ). То есть так же, как и при упрощенке:

  • налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (письмо Минфина России от 23 декабря 2008 г. № 03-11-04/1/31), а также внереализационные доходы;
  • при расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.5, пунктом 4 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как на УСН рассчитать единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, С каких доходов платить единый налог при УСН, Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН.

 

Так же как при упрощенке, доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты (кассовым методом) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако в отличие от упрощенки налоговую базу по ЕСХН организации формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

 

Ситуация: должны ли организации – плательщики ЕСХН вести обособленный налоговый учет для расчета налоговой базы по единому налогу?

Ответ: нет, не должны.

 

Обязанность вести обособленный налоговый учет для организаций – плательщиков ЕСХН главой 26.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Налоговую базу по единому налогу организации должны определять на основании данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

 

Сельскохозяйственные организации ведут бухучет с использованием Плана счетов, утвержденного приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. При ведении бухучета они руководствуются общим порядком, установленным Законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, и правилами учета отдельных видов активов и обязательств, установленными другими нормативными документами.

 

В бухучете доходы и расходы признаются методом начисления, то есть в тех периодах, в которых они возникли по условиям сделок, независимо от оплаты (п. 12, 16 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99). При расчете ЕСХН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть в тех периодах, когда доход (расход), возникший по условиям сделки, был оплачен (полностью или частично) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, для правильного формирования налоговой базы по ЕСХН из общей суммы доходов и расходов, отраженных на счетах бухучета, бухгалтеру придется отобрать только те, которые были оплачены в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН.

 

Способы систематизации данных бухучета для расчета ЕСХН налоговым законодательством не определены. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения. На практике для этого можно использовать регистры бухучета в части доходов и расходов, оплаченных в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН. Например, оборотные ведомости по расчетам с покупателями и поставщиками.

 

Налоговый и отчетный периоды

 

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Поэтому в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:

  • по окончании полугодия – для расчета авансового платежа;
  • по окончании года – для расчета итоговой суммы ЕСХН.

 

Такой порядок следует из положений пунктов 1–3 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ.

 

Расчет ЕСХН

 

По общему правилу налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Исключение из этого правила сделано для организаций Республики Крым и города Севастополя, сведения о которых включены в ЕГРЮЛ. Для них по решению региональных властей ставка ЕСХН может быть снижена. Причем в 2015–2016 годах вплоть до нуля.

 

Сумму ЕСХН (сумму авансового платежа по ЕСХН) рассчитайте по формуле:

 

ЕСХН (авансовый платеж по ЕСХН)

=

Доходы, полученные за год (полугодие)

Расходы, понесенные за год (полугодие)

×

Ставка налога

 

Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.

 

Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

 

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

  • зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
  • зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
  • вернуть на расчетный счет организации.

 

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Налогового кодекса РФ.

 

Перенос убытков

 

Если за год у организации образовался убыток, то она имеет право перенести его на будущее (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов». Подробнее об этом см. Как списать убыток, полученный при применении УСН.

 

Пример формирования налоговой базы и расчета авансового платежа по ЕСХН

ООО «Альфа» выращивает и реализует плодовые и ягодные культуры собственного производства. В 2015 году организация применяет ЕСХН, платит взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (суммарный тариф – 30%) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (тариф – 1,3%).

В декабре 2014 года «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование для использования в сельскохозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость оборудования – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Оно было оплачено в феврале 2015 года.

По состоянию на 1 января 2015 года в учете «Альфы» отражен убыток за предшествующий год в сумме 20 000 руб.

В первом полугодии 2015 года «Альфа» приобрела:

  • минеральные удобрения на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). По состоянию на 1 июля оплачено только 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.);
  • саженцы на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.), оплачены полностью.

В первом полугодии 2015 года «Альфа» реализовала сельхозпродукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере. Помимо этого, 60 000 руб. покупатели внесли в качестве авансов в счет предстоящих поставок.

В первом полугодии «Альфа» понесла следующие расходы:

  • начислена зарплата сотрудникам в сумме 150 000 руб. (выплачено 100 000 руб.);
  • начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в сумме 50 000 руб. (150 000 руб. × 30%), перечислены – в сумме 40 650 руб.;
  • начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1950 руб. (150 000 руб. × 1,3%), перечислены – в сумме 1300 руб.

Хозяйственные операции, которые бухгалтер «Альфы» учел при формировании налоговой базы по ЕСХН за первое полугодие, приведены в таблице.

Хозяйственные операции

Доходы, руб.

Расходы, руб.

Поступила оплата от покупателей за реализованную продукцию

700 000

Получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок продукции

60 000

Оплачены минеральные удобрения и саженцы

566 400
(94 400 + 472 000)

Выплачена зарплата сотрудникам

100 000

Перечислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

41 950
(40 650 + 1300)

Расходы на приобретение основного средства (учитываются равными долями в течение налогового периода (п. 4 ст. 346.5 НК РФ))

29 500
(59 000 : 2)

Итого

760 000

737 850

 
Налоговая база за первое полугодие составила:
760 000 руб. – 737 850 руб. = 22 150 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие текущего года равна:
22 150 руб. × 6% = 1329 руб.

Бухучет

В бухучете начисление ЕСХН (авансового платежа) отразите в последний день налогового (отчетного) периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налога в бюджет отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51

 

Пример расчета и отражения в бухучете авансового платежа по ЕСХН и итоговой суммы налога за год

ООО «Альфа» – плательщик ЕСХН за первое полугодие получило выручку от реализации сельхозпродукции в размере 3 000 000 руб. Сумма расходов за этот же период составила 2 000 000 руб.

По итогам года доходы «Альфы» составили 7 000 000 руб., а расходы – 6 500 000 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за полугодие равна:
(3 000 000 руб. – 2 000 000 руб.) × 6% = 60 000 руб.

30 июня бухгалтер «Альфы» отразил сумму начисленного авансового платежа в бухучете:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– 60 000 руб. – начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие.

27 июля авансовый платеж по ЕСХН был перечислен в бюджет. В этот день в бухучете «Альфы» была сделана запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51
– 60 000 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие.

Сумма ЕСХН за год равна:
(7 000 000 руб. – 6 500 000 руб.) × 6% = 30 000 руб.

Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам года у «Альфы» образовалась переплата. В связи с этим в бухучете должна быть отражена сумма налога к уменьшению:
30 000 руб. – 60 000 руб. = –30 000 руб.

31 декабря бухгалтер «Альфы» отразил эту сумму проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН.

 

ЕСХН и ЕНВД

 

Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

 

Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывайте.

 

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.

 

Долю доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитайте по формуле:

 

Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН

=

Доходы от деятельности, переведенной на ЕСХН

:

Доходы от всех видов деятельности организации

 

Порядок определения доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, организация вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

 

Сумму расходов, которая относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитайте так:

 

Расходы, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕСХН

=

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности

×

Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН

 

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на ЕСХН за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок соответствует разъяснениям, которые содержатся в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.

 

Пример распределения расходов при совмещении ЕСХН и ЕНВД

ООО «Альфа» одновременно занимается двумя видами деятельности, один из которых облагается ЕСХН, а второй – ЕНВД.

По итогам отчетного периода (полугодия) у «Альфы» сложились следующие показатели по доходам и распределяемым расходам (нарастающим итогом с начала года):

в рублях

Период

Доходы от деятельности, облагаемой ЕСХН

Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД

Доля доходов от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общем объеме доходов

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности

Январь

200 000

50 000

200 000 руб.: (200 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,8

40 000

Февраль

350 000

55 000

350 000 руб.: (350 000 руб. + 55 000 руб.) = 0,864

45 000

Март

400 000

60 000

400 000 руб.: (400 000 руб. + 60 000 руб.) = 0,870

50 000

Апрель

450 000

45 000

450 000 руб.: (450 000 руб. + 45 000 руб.) = 0,909

55 000

Май

300 000

50 000

300 000 руб.: (300 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,857

60 000

Июнь

250 000

65 000

250 000 руб.: (250 000 руб. + 65 000 руб.) = 0,794

60 000

Итого (первое полугодие)

1 950 000

325 000

310 000

 
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕСХН, за полугодие равна 263 435 руб., в том числе:

  • 32 000 руб. (40 000 руб. × 0,8) за январь;
  • 38 880 руб. (45 000 руб. × 0,864) за февраль;
  • 43 500 руб. (50 000 руб. × 0,870) за март;
  • 49 995 руб. (55 000 руб. × 0,909) за апрель;
  • 51 420 руб. (60 000 руб. × 0,857) за май;
  • 47 640 руб. (40 000 руб. × 0,794) за июнь.

По материалам открытых источников