Расчет налога за неполный год пользования льготой
Для расчета налога на имущество физических лиц в случаях возникновения (прекращения) права на льготу в течение года используется следующая формула:
|
Сумма налога на имущество физических лиц с объекта за текущий год в случае возникновения (прекращения) права на льготу
|
=
|
Сумма налога за год
|
×
|
Коэффициент
|
Коэффициент инспекция определит по формуле:
|
Коэффициент
|
=
|
Количество полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота
|
:
|
12
|
Месяц возникновения (прекращения) права на льготу считается за полный месяц.
Это следует из положений пункта 6 статьи 408 Налогового кодекса РФ.
Подробнее о том, какие существуют льготы по налогу на имущество физических лиц и как ими воспользоваться, см. Кто и вкаких случаях должен платить налог на имущество физических лиц.
Пример проверки расчета налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости. Гражданин получил право на льготу в связи с выходом на пенсию
У А.В. Львова в собственности находится дом. Львов вышел на пенсию с 10 мая 2015 года. В инспекцию он предоставил заявление на льготу.
Инвентаризационная стоимость дома равна 800 000 руб.
Инвентаризационная стоимость дома, умноженная на коэффициент-дефлятор, равна:
917 600 руб. (800 000 руб. × 1,147).
Для жилых помещений стоимостью выше 500 000 руб. до 1 000 000 руб. (включительно) по местонахождению дома установлена ставка 0,6 процента.
Сумма налога за 2015 год (за четыре месяца – с января по апрель) составит:
1835 руб. (917 600 руб. × 0,6% : 12 мес. × 4 мес.).
Расчет налога при общей собственности
Общая собственность бывает общей долевой и общей совместной. Порядок расчета налога для каждого из видов общей собственности различен.
Если объект находится в общей долевой собственности, то налог инспекция рассчитает для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле. Для этого она использует следующую формулу:
|
Сумма налога для каждого из участников долевой собственности за текущий год
|
=
|
Сумма налога с кадастровой (инвентаризационной) стоимости
|
×
|
Доля в праве общей собственности
|
Рассчитанную сумму налога должен заплатить каждый участник долевой собственности.
Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 3 статьи 408 Налогового кодекса РФ.
Если объект находится в общей совместной собственности, то налог инспекция рассчитает в общем порядке для каждого из участников совместной собственности в равных долях.
Для этого она использует следующую формулу:
|
Сумма налога для каждого из участников совместной собственности за текущий год
|
=
|
Сумма налога с кадастровой (инвентаризационной) стоимости
|
:
|
Количество участников совместной собственности
|
Рассчитанную сумму налога должен заплатить каждый участник совместной собственности.
Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 3 статьи 408 Налогового кодекса РФ.
Если один из собственников (при совместной или долевой собственности) пользуется льготой, установленной подпунктами 1–14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса РФ, то он не платит налог со своей доли. Если на данное имущество распространяется льгота, установленная подпунктом 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса РФ, то все собственники освобождаются от уплаты налога.
Пример проверки расчета налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости. Объект находится в общей долевой собственности
А.С. Глебова, А.В. Львов и В.Н. Зайцева имеют в общей долевой собственности квартиру. По соглашению между ними доли в имуществе распределены следующим образом:
- Глебова – 45 процентов;
- Львов – 35 процентов;
- Зайцева – 20 процентов.
Инвентаризационная стоимость квартиры, по данным БТИ, составляет 1 000 000 руб.
Инвентаризационная стоимость каждой доли в праве общей долевой собственности определена следующим образом:
- Глебова – 450 000 руб. (1 000 000 руб. × 45%);
- Львов – 350 000 руб. (1 000 000 руб. × 35%);
- Зайцева – 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20%).
Инвентаризационная стоимость каждой доли в праве общей долевой собственности, умноженная на коэффициент-дефлятор, равна:
- Глебова – 516 150 руб. (450 000 руб. × 1,147);
- Львов – 401 450 руб. (350 000 руб. × 1,147);
- Зайцева – 229 400 руб. (200 000 руб. × 1,147).
Для жилых помещений по местонахождению квартиры установлены следующие ставки:
- до 300 000 руб. (включительно) – 0,1 процента;
- свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно) – 0,3 процента;
- свыше 500 000 руб. – 1 процент.
Следовательно, сумма налога, которую должен заплатить каждый собственник, равна:
- для Глебовой – 5162 руб. (516 150 руб. × 1%);
- для Львова – 1204 руб. (401 450 руб. × 0,3%);
- для Зайцевой – 229 руб. (229 400 руб. × 0,1%).
Пример проверки расчета налога на имущество физических лиц. Объект находится в общей совместной собственности
А.С. Глебова, ее муж и брат имеют в общей совместной собственности квартиру.
Инвентаризационная стоимость квартиры, по данным БТИ, составляет 1 000 000 руб.
Часть инвентаризационной стоимости, которая приходится на каждого собственника, составила 333 333 руб. (1 000 000 руб. : 3).
Часть инвентаризационной стоимости, которая приходится на каждого собственника, умноженная на коэффициент-дефлятор, составила 382 333 руб. (333 333 руб. × 1,147).
Для жилых помещений стоимостью выше 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно) по местонахождению квартиры установлена ставка налога 0,3 процента.
Следовательно, сумма налога, которую должен заплатить каждый собственник, равна:
382 333 руб. × 0,3% = 1147 руб.
Мужу Глебовой предоставлена льгота по налогу на имущество. Следовательно, он не платит налог со своей части инвентаризационной стоимости, а Глебова и ее брат должны заплатить в бюджет по 1147 руб. каждый.
Пример проверки расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости. Объект находится в общей долевой собственности
А.С. Глебова, А.В. Львов и В.Н. Зайцева имеют в общей долевой собственности квартиру площадью 120 кв. м. По соглашению между ними доли в имуществе распределены следующим образом:
- Глебова – 45 процентов;
- Львов – 35 процентов;
- Зайцева – 20 процентов.
Кадастровая стоимость квартиры на 1 января 2015 года, по данным Росреестра, составляет 10 650 000 руб. По местонахождению квартиры для жилых помещений, стоимость которых выше 1 000 000 руб., установлена ставка 0,1 процента.
Сумма налога, которую начислили собственникам за 2014 год исходя из инвентаризационной стоимости квартиры, составила:
- для Глебовой – 5162 руб.;
- для Львова – 1204 руб.;
- для Зайцевой – 229 руб.
На данной территории 2015 год является первым годом, когда налог на имущество физических лиц начали рассчитывать исходя из кадастровой стоимости. То есть 2015 год является первым годом переходного периода.
Сначала рассчитаем общую сумму налога с кадастровой стоимости квартиры с учетом вычета, но без учета переходных правил:
8875 руб. ((10 650 000 руб. – 10 650 000 руб.: 120 кв. м × 20 кв. м) × 0,1%).
Значит, для каждого из собственников налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости без учета переходных правил, составит:
- для Глебовой – 3994 руб. (8875 руб. × 45%);
- для Львова – 3106 руб. (8875 руб. × 35%);
- для Зайцевой – 1775 руб. (8875 руб. × 20%).
Далее для каждого из собственников полученные суммы сравним с их налогом исходя из инвентаризационной стоимости.
Для Львова и Зайцевой налог исходя из кадастровой стоимости больше, чем исходя из инвентаризационной. Поэтому инспекция продолжила расчет, применив переходные правила. Для первого года переходного периода коэффициент равен 0,2.
Окончательную сумму налога к уплате инспекция рассчитала так:
- для Львова – 1584 руб. ((3106 руб. – 1204 руб.) × 0,2 + 1204 руб.);
- для Зайцевой – 538 руб. ((1775 руб. – 229 руб.) × 0,2 + 229 руб.).
А вот для Глебовой сумма налога исходя из кадастровой стоимости, рассчитанной без учета переходных правил, оказалась меньше, чем сумма налога исходя из инвентаризационной стоимости. Поэтому переходные правила для нее инспекция не применила. И Глебова должна заплатить налог в сумме 3994 руб.
Погашение задолженности по налогу наследниками
Ситуация: в каком порядке наследники должны платить налог на имущество физических лиц за наследодателя?
Каждый из наследников, принявших наследство, должен погасить часть неуплаченного налога (пеней, штрафа) в пределах стоимости перешедшего к нему имущества. При этом наследники отвечают по долгам солидарно.
Налоговая инспекция вправе предъявить требование о погашении задолженности наследодателя по налогу на имущество физических лиц (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). При этом такие требования могут быть направлены:
- до принятия наследниками наследства к исполнителю завещания или наследственному имуществу через нотариуса (в случае отсутствия исполнителя завещания);
- к принявшим наследство наследникам.
Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ, пункте 3 статьи 1175 Гражданского кодекса РФ.
Каждый из наследников, принявших наследство, должен погасить часть неуплаченного налога (пеней, штрафа) в пределах стоимости перешедшего к нему имущества (п. 1 ст. 1175 ГК РФ).
Наследники отвечают по долгам солидарно, то есть налоговая инспекция может предъявить требования:
- ко всем наследникам совместно;
- к любому из наследников.
В последнем случае инспекция вправе потребовать у одного наследника оплатить долг полностью или частично. Размера принятого этим наследником имущества может не хватить для погашения всей задолженности. Тогда инспекция обратится с требованием об уплате непогашенной части долга к остальным наследникам. Наследники остаются должниками перед бюджетом до тех пор, пока обязанность наследодателя по уплате налога на имущество не будет исполнена полностью.
Такой порядок предусмотрен статьями 1175 и 323 Гражданского кодекса РФ.
Если один из наследников полностью погасил задолженность по налогу, налоговая инспекция больше не может предъявлять требования к другим наследникам (п. 1 ст. 325 ГК РФ).
Однако наследник, оплативший всю сумму налога, имеет право регрессного требования к остальным должникам. Он предъявляет к ним требования в равных долях (за вычетом своей доли). Если кто-либо из оставшихся должников не оплатил свою часть, неоплаченная им сумма распределяется между другими наследниками (включая того, кто погасил всю задолженность перед бюджетом).
Наследники могут по соглашению между собой предусмотреть другой порядок уплаты налога за наследодателя. Например, установить, что величина задолженности каждого из наследников определяется соразмерно его доле в полученном имуществе. Или возложить обязанность по уплате налога только на одного наследника (без права предъявления регрессного требования к другим наследникам).
Такие правила содержатся в пункте 2 статьи 325 Гражданского кодекса РФ.
Исходя из буквального толкования абзаца 2 пункта 1 статьи 1175 Гражданского кодекса РФ можно сделать следующий вывод. Наследники должны погасить задолженность в размере, не превышающем общую стоимость принятого по наследству имущества. То есть, если общая задолженность больше, чем стоимость имущества, погашать разницу не нужно.
