Налоги с физических лиц

Кто и в каких случаях должен платить налог на имущество физических лиц

 

Какие объекты облагаются налогом

 

Налог на имущество физических лиц взимают со следующих объектов личного имущества:




  • жилые дома. К ним относят также жилые строения, которые расположены на земле, предназначенной для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства (например, дачи, садовые домики и др.);
  • жилые помещения (квартира, комната);
  • гаражи, машино-место;
  • единые недвижимые комплексы (ст. 133.1 ГК РФ);
  • объекты незавершенного строительства;
  • другие здания, строения, помещения и сооружения.

 

Такой перечень установлен пунктами 1 и 2 статьи 401 Налогового кодекса РФ.

 

Общее имущество многоквартирного дома (лестничные площадки, пролеты, технические этажи и др.) объектом налогообложения не является, платить налог с него не нужно (п. 3 ст. 401 НК РФ).

 

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество физических лиц с квартиры, по которой еще не полностью выплачен ипотечный кредит?

Да, нужно.

 

Платить налог на имущество должны собственники этого имущества (ст. 400 НК РФ). Если гражданин приобретает квартиру по ипотеке, он становится ее собственником (п. 1 ст. 6 Закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ). Банк является залогодержателем, но права собственности на квартиру у него нет (п. 1 ст. 1 Закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ). Следовательно, с квартиры, по которой еще не полностью выплачен ипотечный кредит, гражданин обязан заплатить налог.

 

Инспекция рассчитает ему налог – либо с месяца, в котором было куплено имущество, или со следующего месяца. Это зависит от того, когда гражданин оформил право собственности: до 15-го числа включительно или после (п. 5 ст. 408 НК РФ, п. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, п. 1 ст. 131 ГК РФ).

 

Аналогичная позиция изложена, например, в письме УФНС России по Московской области от 23 октября 2006 г. № 19-48-И/1205.

 

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество физических лиц с объекта, переданного как вклад в уставный капитал организации?

Нет, не нужно, при условии, что в качестве вклада в уставный капитал передано само имущество, а не право пользования им.

 

Если в уставный капитал передается само имущество, то происходит переход права собственности от гражданина к организации (п. 3 ст. 213 ГК РФ). В этом случае налог на имущество не платите – либо с месяца, в котором было передано имущество, или со следующего месяца. Это зависит от того, когда организация оформила право собственности: до 15-го числа включительно или после (п. 5 ст. 408 НК РФ).

 

Если гражданин передает организации право пользования его имуществом, он остается его собственником (п. 1 ст. 209 ГК РФ). А значит, он должен по-прежнему платить налог на имущество физических лиц (ст. 400 НК РФ).

 

 

Кто должен платить налог

 

Платить налог на имущество должны все собственники недвижимости, которая является объектом налогообложения и находится на территории России. При этом не важно, кем является собственник: иностранным гражданином, гражданином России или лицом без гражданства.

 

Заплатить налог придется независимо от того, используется фактически имущество или нет.

 

Это следует из положений статей 400 и 401 Налогового кодекса РФ.

 

Имущество в собственности у ребенка

 

Когда собственником имущества является несовершеннолетний ребенок, заплатить за него налог обязаны его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 декабря 2014 г. № 03-05-06-01/65613, ФНС России от 23 октября 2012 г. № БС-2-11/666.

 

Имущество в собственности у нескольких человек

 

Один объект может находиться в собственности у нескольких человек. То есть в общей долевой или общей совместной собственности.

 

При режиме общей долевой собственности каждый собственник платит налог на имущество соразмерно своей доле (п. 3 ст. 408 НК РФ).

 

 

Пример определения плательщика налога на имущество физических лиц. Имущество находится в общей долевой собственности

А.С. Глебова, А.В. Львов и В.Н. Зайцева имеют в общей долевой собственности квартиру. По соглашению между ними доли в имуществе распределены следующим образом:

  • А.С. Глебова – 40 процентов;
  • А.В. Львов – 30 процентов;
  • В.Н. Зайцева – 30 процентов.

Плательщиком налога на имущество считается каждый из трех собственников – но в пределах своей доли.

 

 

При режиме общей совместной собственности владельцы имущества должны заплатить налог каждый сам за себя, пропорционально числу собственников данного имущества (п. 3 ст. 408 НК РФ). Налоговая инспекция рассчитает налог сама, исходя из того количества собственников, которое указано в правоустанавливающих документах на недвижимость (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № БС-4-11/2888).

 

Совет: чтобы в свидетельстве о регистрации права общей совместной собственности были зафиксированы все владельцы имущества, правильно оформите заявление о регистрации права.

 

В заявлении укажите документы, свидетельствующие о наличии брачных отношений, или данные о другом правообладателе. Такой порядок следует из пункта 8 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минюста России от 25 марта 2003 г. № 70, и приложения 5 к приказу Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 г. № 765.

 

 

Пример определения плательщика налога на имущество физических лиц. Имущество находится в общей совместной собственности

А.С. Глебова и ее муж имеют в общей совместной собственности квартиру.

Плательщиком налога на имущество считается каждый из супругов. Каждый из них заплатит налог с половины кадастровой (инвентаризационной, умноженной на коэффициент-дефлятор) стоимости квартиры. При этом если один из супругов этого не сделает (или сделает несвоевременно), то другой будет нести ответственность наравне с первым.

 

 

Ситуация: кто должен платить налог на имущество за гражданина, признанного безвестно отсутствующим?

Платить налог в этом случае должно лицо, назначенное управлять имуществом безвестно отсутствующего гражданина.

Суд может признать гражданина безвестно отсутствующим, если по местожительству о нем нет сведений в течение года (ст. 42 ГК РФ). Имущество такого гражданина передается лицу (управляющему), с которым служба опеки и попечительства на основании решения суда заключает договор о доверительном управлении (п. 1 ст. 43 ГК РФ). Эта служба может назначить лицо для управления имуществом и до истечения года (то есть до признания судом гражданина безвестно отсутствующим) (п. 2 ст. 43 ГК РФ). Назначенный управляющий и должен заплатить налог на имущество за безвестно отсутствующего гражданина (п. 1 ст. 51 НК РФ).

 

Управляющий перечисляет в бюджет:

  • суммы налога на имущество, которые безвестно отсутствующий должен был заплатить (уже наступил срок уплаты налога), но не сделал этого;
  • пени и штрафы по налогу на имущество, начисленные на день признания гражданина безвестно отсутствующим (то есть на дату вступления в силу решения суда);
  • суммы налога на имущество, срок уплаты которых наступает после признания гражданина безвестно отсутствующим (в пределах установленного срока доверительного управления имуществом).

 

Все перечисленные суммы управляющий оплачивает за счет средств безвестно отсутствующего гражданина.

 

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 51 Налогового кодекса РФ и подтверждается, например, письмом УФНС по г. Москве от 19 ноября 2007 г. № 18-08/4/14857.

 

Момент, с которого гражданин станет плательщиком налога на имущество физических лиц, зависит от способа получения имущества.

 

Наследники станут плательщиками с даты открытия наследства. Это либо день смерти наследодателя, либо день, когда по решению суда его объявили умершим. И дата регистрации права собственности на унаследованное имущество значения не имеет.

 

Для остальных случаев это дата возникновения права собственности на объект.

 

Однако как в первом, так и во втором случае есть особенности расчета налога, когда наследство открыто или право собственности получено в середине года или месяца. Подробнее об этом см. Как рассчитывается налог на имущество физических лиц.

 

Это следует из пунктов 5 и 7 статьи 408 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 8, статьи 219, пункта 1 статьи 130, пункта 1 статьи 131 и статьи 1113 Гражданского кодекса РФ.

 

Ситуация: должны ли наследники платить налог на имущество, который не перечислил умерший наследодатель?

Да, должны.

 

Задолженность по налогу на имущество умершего лица (лица, объявленного умершим) не аннулируется (подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 2 ст. 15 НК РФ). Следовательно, после смерти собственника недвижимости (объявления его умершим) задолженность по налогу на имущество, а также штрафы и пени должны уплатить наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 октября 2011 г. № 03-02-07/1-373.

 

Для того чтобы у наследника возникла такая обязанность, должно быть выполнено несколько условий.

 

Во-первых, заплатить налог на имущество за наследодателя должны только те наследники, которые приняли наследство (п. 1 ст. 1175 ГК РФ). Количество наследников, принявших имущество по наследству, может быть меньше количества призванных к наследству. Такое происходит, если кто-то из наследников, например:

  • отказывается от получения наследства (п. 1 ст. 1157 ГК РФ);
  • в течение шести месяцев со дня смерти наследодателя (объявления его умершим) не совершает действий, необходимых для принятия наследства (п. 1 ст. 1154 ГК РФ). Перечень действий, которые могут свидетельствовать о принятии гражданином наследства, установлен в статье 1153 Гражданского кодекса РФ.

Наследники, не принявшие наследство, не должны платить налог на имущество за наследодателя.

Во-вторых, требование о погашении задолженности наследодателя по налогу на имущество должно быть предъявлено наследникам в срок (п. 3 ст. 1175 ГК РФ). Подробнее об определении этого срока см. В какие сроки уплачивать налог на имущество физических лиц. Если инспекция подала требование об уплате налога (заявление в суд) вовремя, наследники, принявшие наследство, должны погасить задолженность наследодателя (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, ст. 201 ГК РФ).

 

Среди имущества, переданного по наследству, может быть имущество как облагаемое, так и не облагаемое налогом (например, деньги, ценные бумаги и т. д.) (ст. 2 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1). При наследовании имущества происходит универсальное правопреемство. То есть имущество переходит к наследникам в один и тот же момент в неизменном виде как единое целое. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, все наследники в равной мере получают права и обязанности наследодателя, связанные с этим имуществом (в т. ч. по уплате долга наследодателя перед бюджетом). Из этого можно сделать вывод, что погашать задолженность наследодателя по налогу на имущество должны все наследники – даже те, которые приняли имущество, не облагаемое налогом. Подробнее о порядке уплаты налога за наследодателя см. Как рассчитывается налог на имущество физических лиц.

 

Помимо того, что наследники обязаны погасить задолженность наследодателя, они признаются самостоятельными плательщиками налога на имущество с момента открытия наследства. То есть с даты:

  • смерти наследодателя;
  • вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим (если наследодатель был объявлен умершим в судебном порядке).

 

Об этом сказано в пункте 5 статьи 5 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 и пункте 15 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54. Наследник проверяет расчет налога на имущество инспекцией и перечисляет суммы налога за себя в общем порядке.

 

 

Пример уплаты налога на имущество физических лиц наследником

А.С. Глебова получила в наследство квартиру. День открытия наследства – 1 декабря 2015 года. Она приняла наследство.

У умершего наследодателя была задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 80 000 руб. Глебова погасила задолженность наследодателя в полном размере, а также заплатила пени и штраф.

Кроме того, с 1 декабря 2015 года Глебова считается плательщиком налога на имущество с квартиры. То есть инспекция в 2016 году вышлет ей налоговое уведомление об уплате налога за 2015 год.

 

 

Льготы по налогу

 

Существует два вида льгот по налогу на имущество физических лиц:

  • федеральные, установленные статьей 407 Налогового кодекса РФ;
  • местные, установленные местным законодательством, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами этих городов (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ).

 

 

Федеральные льготы

 

Федеральные льготы установлены для определенных категорий граждан, перечень которых приведен в таблице. И подразумевают полное освобождение гражданина от уплаты налога на имущество.

 

Действуют льготы на всей территории России независимо от того, упомянуты они в местном законодательстве или нет (письмо от 5 апреля 2005 г. № 03-06-04-04/18).

 

Получить федеральную льготу можно только на один объект в каждом из следующих видов имущества, выбор за вами:

  • квартира или комната;
  • жилой дом;
  • специально оборудованное сооружение, помещение, которые используются в качестве творческих мастерских, ателье, студий;
  • жилое помещение, используемое для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, – на период такого их использования;
  • хозяйственное строение и сооружение (площадью до 50 кв. м каждого объекта) на участках, предоставленных для личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
  • гараж или машино-место.

 

Важно: если у вас в собственности незавершенный строительством объект, льготу по нему не дадут. И это не зависит от вида имущества.

 

Это следует из положений пунктов 1–4 статьи 407 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 3 марта 2016 г. № БС-4-11/3541.

 

Но в любом случае льгота не положена в отношении недвижимости:

  • которую используют в предпринимательской деятельности;
  • налог по которой платят исходя из кадастровой стоимости и она включена в утвержденный перечень либо образована из такого имущества;
  • налог по которой платят исходя из кадастровой стоимости, а кадастровая стоимость более 300 миллионов рублей.

 

Это следует из положений пунктов 2 и 5 статьи 407 Налогового кодекса РФ.

 

 

Местные льготы

 

Нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя) могут быть установлены дополнительные налоговые льготы, а также основания и условия их использования (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ). Действуют местные льготы только на территории соответствующего муниципального образования (п. 4 ст. 12 НК РФ).

 

Заметим, что местные нормативные правовые акты никак не могут ограничивать или сужать действие федеральных льгот. Например, предусматривать, что освобождение пенсионеров от уплаты налога действует только в отношении жилых помещений. Если местное законодательство содержит подобное ограничение, нужно применять положения главы 32 Налогового кодекса РФ. То есть пользоваться льготой без ограничения. Такая позиция высказана в определении Верховного суда РФ от 28 августа 2001 г. № 11-Г01-46 и подтверждается письмом Минфина России от 3 декабря 2010 г. № 03-05-04-01/54.

 

 

Как получить льготу

 

Если у человека есть право на льготу по налогу на имущество, то, чтобы ее получить он должен подать в любую налоговую инспекцию:

  • письменное заявление по типовой форме, приведенной в письме ФНС России от 16 ноября 2015 г. № БС-4-11/19976;
  • документы, которые подтвердят право на получение льготы.

 

Об этом сказано в пункте 6 статьи 407 Налогового кодекса РФ. Перечень документов, необходимых для получения льгот, приведен в таблице.

 

Если у вас несколько объектов по одному виду имущества, то вы можете выбрать, по какому из них заявить льготу. Но делать это не обязательно. По умолчанию льготу дадут на тот объект, по которому расчетная сумма налога оказалась максимальной.

 

Если же вы решили оставить выбор за собой, то свое решение надо оформить письменно. Для этого в любую налоговую инспекцию подайте уведомление о выборе объектов налогообложения. Его форма утверждена приказом ФНС России от 13 июля 2015 г. № ММВ-7-11/280.

 

Уведомление подайте до 1 ноября года, начиная с которого будет применяться льгота. Причем свой выбор можно изменить. Для этого подайте уточненное уведомление. Но успеть сделать это надо все равно до 1 ноября.

 

Такие правила установлены пунктом 7 статьи 407 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример возникновения и утраты права на льготу по налогу на имущество физических лиц

Полицейский В.А. Волков погиб при исполнении служебных обязанностей в мае 2015 года. Для получения льготы по налогу на имущество физических лиц его жена представила в налоговую инспекцию заявление и справку о гибели мужа. Инспекция предоставила льготу с мая 2015 года.

В ноябре 2016 года женщина снова вышла замуж. С декабря 2016 года инспекция снова начала начислять налог на имущество, принадлежащее ей.

 

Пример выбора объекта, по которому гражданин желает получить льготу по налогу на имущество физических лиц

А.С. Глебова – инвалид I группы, имеет в собственности две квартиры. На территории, где расположены квартиры, с 1 января 2015 года введен новый порядок расчета налога на имущество граждан – исходя из кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость квартир на 1 января 2015 года, по данным Росреестра, составляет:

  • квартира № 1 (кадастровый номер: 77:01:0001003:1034) – 10 650 000 руб.;
  • квартира № 2 (кадастровый номер: 77:01:0001003:1035) – 9 480 000 руб.

Так как Глебова является инвалидом I группы, она вправе получить федеральную льготу на одну квартиру.

Глебова выбрала квартиру № 1, ведь стоимость ее выше, а значит, налог – больше.

Для получения льготы по текущему году именно по квартире № 1 Глебова 19 сентября подала в налоговую инспекцию уведомление о выборе объектов налогообложения.

 

 

Ситуация: можно ли воспользоваться льготой при уплате налога на имущество с построенного дома, если на нее имеет право один из супругов? Дом построен обоими супругами, но оформлен на супруга, который льгот по налогу на имущество не имеет

Нет, нельзя.

 

На имущество, нажитое во время брака (приобретенное или построенное), устанавливается режим общей совместной собственности (ст. 34 Семейного кодекса РФ). Дом, квартира являются недвижимостью (ст. 130 ГК РФ). Право собственности на недвижимость возникает с момента ее госрегистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 8 и ст. 219 ГК РФ). При регистрации права совместной собственности на имущество в свидетельстве указываются все собственники (т. е. оба супруга) (приложение 5 к приказу Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 г. № 765).

 

В рассматриваемой ситуации было зарегистрировано не право совместной собственности, а право частной собственности лишь одного из супругов. Следовательно, второй супруг, не являясь собственником, не признается плательщиком налога (ст. 400 НК РФ). А значит, его право на льготу не учитывается при расчете налога. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 22 мая 2008 г. № 03-05-06-01/13.

 

Совет: есть аргументы, позволяющие воспользоваться льготой по налогу на имущество, даже если дом оформлен в частную собственность на супруга, который право на льготу не имеет. Они заключаются в следующем.

 

Имущество, нажитое во время брака, является совместной собственностью супругов (ст. 34 Семейного кодекса РФ). При этом Семейный кодекс РФ не оговаривает, что в документах на право собственности должны быть обязательно указаны оба супруга. Отсутствие в документах одного из супругов не ограничивает его право собственности на общее имущество. Например, при разводе этот супруг может получить половину общего имущества супругов (если не предусмотрено другого). Это следует из пункта 1 статьи 39 Семейного кодекса РФ.

 

Следовательно, супруг, который не поименован в правоустанавливающих документах, является совладельцем имущества, нажитого в браке (исходя из равенства долей супругов). А значит, он может воспользоваться льготой по налогу на имущество в отношении своей доли (ст. 407, абз. 2 п. 3 ст. 408 НК РФ).

 

 

Перерасчет налога из-за льготы

 

Если гражданин обратился в налоговую инспекцию за предоставлением льготы с опозданием, он имеет право на перерасчет налога. Для этого необходимо подать письменное заявление. Однако перерасчет произведут не более чем за три года (со дня появления права на льготу). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 6 статьи 408 Налогового кодекса РФ.


По материалам открытых источников