Как определить ставку для расчета НДФЛ

1. Действующие ставки НДФЛ
2. Как резиденту определить ставку НДФЛ
3. Пример определения ставки налога для расчета НДФЛ
4. Как нерезиденту определить ставку НДФЛ

Действующие ставки НДФЛ

Ставка НДФЛ может быть равна 9, 13, 15, 30 или 35 процентам.

Размер ставки, которую нужно использовать для расчета НДФЛ, зависит:

от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент);

от вида полученного дохода (зарплата, доходы по ценным бумагам, призы и т. д.).

Это следует из статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Большинство граждан России являются налоговыми резидентами. Если человек часто выезжает за границу (либо приехал в Россию недавно), он может быть нерезидентом. Читайте подробнее о том, как определить резидент или нерезидент иностранный работник.

При определении ставки НДФЛ удобно пользоваться таблицей.

Как резиденту определить ставку НДФЛ

Ставка НДФЛ в зависимости от вида дохода, полученного резидентом, может быть равна 9, 13, 30 и 35 процентам.

Ставка НДФЛ, равная 9 процентам, применяется:

к процентам по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года;

к доходам, полученным по ипотечным сертификатам участия (выданным до 1 января 2007 года) учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДФЛ, равная 30 процентам, применяется к доходам по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). При условии, что такие доходы выплачены лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДФЛ, равная 35 процентам, применяется к следующему:

стоимости выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других рекламных акциях;

процентам, полученным по вкладам в банке;

материальной выгоде от экономии на процентах по займам (кредитам).

При этом суммы выигрышей и призов облагаются НДФЛ только в той части, которая превышает 4000 руб. Доход, не превышающий этой суммы, освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письма Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-671, ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1898).

В налоговую базу по НДФЛ не включают проценты по рублевым вкладам, выплаченные исходя из ставки рефинансирования (действующей в период начисления процентов), увеличенной на пять процентных пунктов. Это правило работает, если вклад размещен в банке, который расположен на территории России. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ.

Важно: проценты по рублевым вкладам, которые получены в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, освобождены от НДФЛ в пределах ставки рефинансирования (действующей в период начисления процентов), увеличенной на 10 процентных пунктов. Это правило работает, если вклад размещен в банке, который расположен на территории России. Причем дата открытия вклада для этого значения не имеет (п. 3 ст. 214.2 НК РФ, письмо ФНС России от 22 января 2015 г. № БС-4-11/788).

Если в период действия договора вклада ставка рефинансирования снизилась и из-за этого сумма процентов превысила предельную величину, платить НДФЛ не нужно при одновременном выполнении следующих условий:

на дату заключения (продления) договора процентная ставка не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов. Если договор заключен (продлен) в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, то процентную ставку сравнивайте со ставкой рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов;

за весь период начисления процентов по вкладу их размер не повышался;

с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет. Для периода с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года процентную ставку сравнивайте со ставкой рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов.

Это следует из положений статьи 214.2 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета суммы НДФЛ в виде процентов по рублевым вкладам. В период действия договора вклада снижалась ставка рефинансирования

1 июля 2014 года А.В. Львов заключил с банком договор рублевого вклада со сроком действия пять лет. Банк расположен на территории России. По условиям договора процентная ставка составляет 13 процентов, размер процентной ставки не повышается.

В течение срока действия договора ставка рефинансирования составляла (условно):

с 1 июля 2014 года (дата заключения договора) по 31 июля 2015 года – 8,25 процента;
с 1 августа 2015 года по 31 декабря 2015 года – 8 процентов.
с 1 января 2016 года по дату окончания договора – 7 процентов.

На дату заключения договора разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8,25% + 5%) = – 0,25%

Поэтому доходы Львова в виде процентов по рублевому вкладу, которые получены в период с 1 июля по 14 декабря 2014 года, налогом не облагаются в полном размере.

С 15 декабря 2014 года по 31 июля 2015 года необлагаемый предел составляет 18,25% (8,25%+ 10%). Разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8,25% + 10%) = – 5,25%

Поэтому доходы Львова в виде процентов по рублевому вкладу за период с 15 декабря 2014 года по 31 июля 2015 года также освобождены от НДФЛ в полном размере.

С 1 августа по 31 декабря 2015 года ставка рефинансирования уменьшилась с 8,25 до 8 процентов. За этот период процентные доходы Львова тоже освобождены от НДФЛ, так как разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8% + 10%) = – 5%

С 1 января 2016 года ставка рефинансирования уменьшилась с 8 до 7 процентов. Разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, составила 1 процент:
13% – (7% + 5%) = 1%

То есть произошло превышение предельного уровня процентов. Однако доходы Львова в виде процентов не будут облагаться налогом в полном объеме в течение трех лет начиная с 1 января 2016 года (ст. 214.2 НК РФ).

С части превышения процентных доходов (1%), полученных Львовым по вкладу с 1 января 2019 года до 30 июня 2019 года, банк удержит и перечислит в бюджет налог по ставке 35%.

Проценты по вкладам в иностранной валюте облагаются НДФЛ только в той части, которая превышает сумму процентов, определенную исходя из 9 процентов годовых. Проценты, рассчитанные исходя из ставки 9 процентов годовых, освобождаются от налога.

Это следует из пункта 2 статьи 224, статьи 214.2 и письма ФНС России от 15 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13520.

По всем остальным доходам, полученным резидентом, ставка НДФЛ составляет 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример определения ставки налога для расчета НДФЛ

В июне А.В. Львов получил доход от продажи автомобиля.

НДФЛ с полученной суммы Львов должен рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Для целей НДФЛ Львов является резидентом России. Поэтому с доходов, полученных им в текущем году, он должен платить НДФЛ по ставкам, установленным для резидентов России.

То есть при расчете НДФЛ с суммы дохода от продажи автомобиля Львов должен применить ставку налога, равную 13 процентам.

Как нерезиденту определить ставку НДФЛ

Ставка НДФЛ в зависимости от вида дохода, полученного нерезидентом, может быть равна 13, 15 или 30 процентам.

Ставка НДФЛ, равная 13 процентам, применяется в отношении:

доходов, полученных за трудовую деятельность нерезидентом, который является высококвалифицированным специалистом;

доходов, полученных нерезидентом от трудовой деятельности по найму у граждан на основании патента;

доходов от трудовой деятельности, полученных участниками Государственной программы по содействию добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом. По такой же ставке облагаются доходы членов семьи, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию;

доходов от трудовой деятельности, полученных нерезидентом, имеющим статус беженца или получившим временное убежище в России (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом ставка 13 процентов применяется в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 2 Закона от 4 октября 2014 г. № 285-ФЗ);

доходов от трудовой деятельности, полученных резидентами стран, входящих в Евразийский экономический союз (ст. 73 договора о Евразийском экономическом союзе).

Ставка НДФЛ, равная 15 процентам, применяется только к сумме дивидендов, которую получил нерезидент.

По всем остальным доходам, полученным нерезидентом, ставка НДФЛ составляет 30 процентов. Например, по доходам высококвалифицированных специалистов, не предусмотренным в трудовых и гражданско-правовых договорах (подарки, материальная помощь и т. п.) (письмо ФНС России от 26 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6735).

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Исключение – случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения. В связи с тем что международные договоры (соглашения) имеют приоритет над российским законодательством, применять нужно именно их правила. Об этом сказано в статье 7 Налогового кодекса РФ. Например, ставка НДФЛ по доходам от использования авторских прав, полученных в России гражданами Украины, равна 10 процентам (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.).

Кроме того, следует отметить, что ставка НДФЛ 30 процентов применяется в том числе и в отношении доходов по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). При условии, что такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 224 НК РФ).

Чтобы получить право применять пониженную ставку, нерезидент должен представить в российскую налоговую инспекцию:

документы, подтверждающие резидентство страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения;

документы, подтверждающие полученный доход.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как нерезиденту подтвердить резидентство в стране, с которой Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения (для целей расчета НДФЛ)?

Подтвердить резидентство можно паспортом с отметками о въезде-выезде. Если это невозможно, то придется получить сертификат резидентства в уполномоченном органе иностранного государства, с которым у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

Во избежание двойного налогообложения у России с рядом стран заключены соответствующие договоры (соглашения).

Граждане таких стран могут получить налоговые привилегии по НДФЛ (вычеты, освобождение от уплаты налога и т. д.).

Для этого человеку нужно документально подтвердить, что, когда он получал доходы из российских источников, он оставался налоговым резидентом страны, с которой Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Подтверждающим документом будет иностранный паспорт либо иной документ, удостоверяющий личность. По отметкам о въезде-выезде из России в этом документе можно установить, какой статус имеет иностранец.

Если же паспорт не позволяет однозначно подтвердить статус иностранного резидента, человеку нужно получить официальный документ, выданный уполномоченным органом иностранного государства. Например, в отношении граждан Республики Беларусь право подтверждать резидентство этой страны предоставлено инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (ее уполномоченным представителям) (подп. «и» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 21 апреля 1995 г.). Чтобы получить документ, подтверждающий резидентство Республики Беларусь, человек должен обратиться в налоговую инспекцию Республики Беларусь по месту своего проживания.

Это следует из пункта 6 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Форма и требования к содержанию такого документа законодательно не установлены. Но, чтобы налоговая инспекция не предъявляла претензий, в документе должны быть указаны:

фамилия, имя, отчество (при наличии) иностранного гражданина;

период, за который подтверждается налоговый статус;

ссылка на конкретную норму договора (соглашения), которая дает право на налоговые привилегии (освобождение от налогообложения, льготную налоговую ставку или вычет);

подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.

Если документ составлен на иностранном языке, иностранцу придется сделать нотариальный перевод на русский язык. Кроме того, документ должен быть заверен апостилем – надписью, подтверждающей достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Отсутствие апостиля в документе допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 14 января 2014 г. № ОА-4-13/232, от 8 августа 2007 г. № ГИ-6-26/636 и Минфина России от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/208 и от 29 октября 2007 г. № 03-08-05.

Ситуация: в какую налоговую инспекцию иностранцу представить документ, подтверждающий, что он является резидентом той страны, с которой у России заключен договор об избежании двойного налогообложения? В России этот иностранец получает доход, но не живет.

Иностранцу нужно представить подтверждающие резидентство документы в налоговую инспекцию по месту учета российской организации, от которой иностранец получал доход.

Для этого человеку нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов, перечисленных в пункте 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Иностранец должен подать эти документы в налоговую инспекцию по месту своего учета, местожительству или местопребыванию в России. При этом одновременно их можно представить налоговому агенту – источнику выплаты доходов для того, чтобы он не удерживал налог.

Если иностранец больше не проживает в России, то эти документы он может представить в налоговую инспекцию по месту учета российской организации, от которой он получал доход.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 октября 2007 г. № 03-04-05-01/325, от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/208 и от 16 октября 2007 г. № 03-08-05.