type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_otrazit_v_uchete_likvidaciju_osnovnykh_sredstv/41-1-0-1696”);
$AJAX_JS$

Как в налоговом учете отразить ликвидацию основных средств


 

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитывайте в составе внереализационных расходов. К ним относятся:

–  остаточная стоимость ликвидируемого основного средства;
–  расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства.

Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учтите в том периоде, в котором был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, суммы недоначисленной амортизации признаются на дату оформления акта о списании основного средства. Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а также из разъяснений Минфина России в письмах от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454, от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.

Расходы на ликвидацию имущества, стоимость которого не учитывалась при расчете налога на прибыль, налоговую базу не уменьшают. Например, при ликвидации имущества, закрепленного за домом отдыха, деятельность которого не относится к деятельности обслуживающих производств и хозяйств (т. е. если такое подразделение не оказывает платные услуги по размещению отдыхающих). Расходы на ликвидацию такого имущества не являются экономически обоснованными, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В аналогичных ситуациях Минфин России придерживается такой же позиции (письмо Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210).
 

Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно независимо от того, будет ли организация в дальнейшем использовать эти детали или материалы в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58.

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. п. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, отражайте доходы в виде сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражаются в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен (п. 4 ст. 254 НК РФ).

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с ликвидацией основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль использует метод начисления

ЗАО «Альфа» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.
Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по июнь включительно) – 150 000 руб.
В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;
Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68…)
– 3000 руб. – отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 23
– 3000 руб. – списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;
Дебет 10-5 Кредит 91-1
– 2000 руб. – оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:
– остаточную стоимость основного средства – 50 000 руб. (200 000 руб. – 150 000 руб.);
– стоимость работ ремонтного подразделения по ликвидации основного средства – 3000 руб.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб.
В ноябре материалы, поступившие от ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе расходов стоимость реализованных деталей в сумме 2000 руб.

 

Ситуация: нужно ли в налоговом учете расходы, связанные с ликвидацией старого основного средства, и его остаточную стоимость включать в первоначальную стоимость нового объекта?

Затраты на ликвидацию старого основного средства включите в первоначальную стоимость нового основного средства, если такие расходы непосредственно связаны с вводом объекта в эксплуатацию. При этом остаточную стоимость ликвидируемого основного средства включать в первоначальную стоимость нового объекта нельзя.

По общему правилу при расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств нужно учитывать в составе внереализационных расходов. Это в равной степени относится как к остаточной стоимости ликвидируемых основных средств, так и к расходам на их ликвидацию. Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Однако затраты на ликвидацию старых основных средств, которые непосредственно связаны с установкой или возведением нового объекта, признать в расходах единовременно нельзя. Они должны быть учтены в первоначальной стоимости нового основного средства (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Внимание: особый порядок действует в отношении затрат на выкуп недвижимости под снос, на месте которой будет построен новый объект.

По общему правилу первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете нужно определять как сумму фактических расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Так как сносимое строение не будет использовано организацией для извлечения дохода, в составе основных средств его учесть нельзя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому затраты на выкуп ветхого строения под снос необходимо учесть в первоначальной стоимости нового объекта. Аналогичные разъяснения приведены с письмах Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18418 и от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6914.

При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

В частности, размер амортизационных отчислений будет различным, если:

–  различается первоначальная стоимость основных средств;
–  организация применяет разные способы начисления амортизации;
–  по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
–  при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
–  организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в учете временные разницы, возникшие при ликвидации недоамортизированного основного средства? Стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете отличается

В случае выбытия активов сумма еще не погашенных отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 17, абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция к плану счетов).

Пример списания временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства. В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет разные методы начисления амортизации

ЗАО «Альфа» в январе ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему организация начисляет в бухучете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным методом.
В конце года станок пришел в негодность в результате пожара. Начисленная сумма амортизации составила:
– по данным бухучета – 90 000 руб.;
– по данным налогового учета – 87 000 руб.

В связи с тем что амортизационные отчисления в бухучете больше, чем в налоговом, в учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к появлению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02).

Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. – 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен:
3000 руб. × 20% = 600 руб.

После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер организации сделал проводку:
Дебет 99 Кредит 09
– 600 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

 

Выбытие основного средства при его хищении

Если основное средство выбывает из-за хищения, необходимо провести инвентаризацию.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете хищение части основного средства? Объект после кражи потерял свою работоспособность и требует ремонта

В бухучете хищение части основного средства отразите как недостачу.

Если в результате кражи объект потерял свою работоспособность, то он подлежит ремонту. Частичной ликвидации основного средства в рассматриваемой ситуации не происходит, поэтому отражать в учете уменьшение первоначальной стоимости объекта не нужно. Однако в учете следует отразить сумму недостачи, которая равна стоимости ремонта. Схема бухгалтерских записей в этом случае зависит от того, установлены ли виновные в краже или нет.

Если виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них, то в бухучете возникшую недостачу спишите на финансовые результаты проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 94
– отражен убыток от хищения.

Если виновник установлен, сделайте запись:

Дебет 73 Кредит 94
– потери отнесены на счет виновного лица.

Пример отражения в бухучете хищения части основного средства, когда обнаружен виновник

В ЗАО «Альфа» с двигателя экскаватора были похищены калильные свечи. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник – сотрудник организации. Сотрудник признал свою вину и внес деньги в возмещение ущерба в кассу организации.
Общая стоимость ущерба (расходы на ремонт двигателя) составила 5600 руб. Эту сумму сотрудник внес в кассу.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» были сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (69, 70)
– 5600 руб. – отражены расходы на ремонт (стоимость свечей плюс расходы по их установке);
Дебет 94 Кредит 20
– 5600 руб. – отражена сумма недостачи;
Дебет 73 Кредит 94
– 5600 руб. – отнесены потери на счет виновного лица;
Дебет 50 Кредит 73
– 5600 руб. – возмещен ущерб за счет виновного лица.

В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но при этом факт отсутствия виновных лиц нужно подтвердить документально.

Ситуация: как отразить в бухучете хищение части основного средства?. Принято решение не ремонтировать объект, поскольку после кражи он не потерял своей работоспособности

Если основное средство не утратило своей работоспособности, то принимается решение о частичной ликвидации и уменьшении первоначальной стоимости объекта (п. 14 ПБУ 6/01).

Списание объекта незавершенного строительства

Ситуация: как списать с баланса организации объект незавершенного строительства?

Любое имущество (в т. ч. объект незавершенного строительства) может быть списано с баланса при его выбытии. Например, в случае ликвидации, продажи, безвозмездной передачи и т. д.

Затраты на строительство объекта учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства, эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08
– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.

В рассматриваемой ситуации происходит списание капитальных вложений, а не основного средства. Имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства, вносить записи в инвентарную карточку не нужно. Вместе с тем, все операции должны подтверждаться оправдательными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации, продаже и безвозмездной передаче основного средства.

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства (например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).

При продаже объекта в налоговую базу по налогу на прибыль нужно включить доход от реализации (ст. 249 НК РФ). Его можно уменьшить на стоимость создания объекта (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Такая позиция подтверждается налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1). При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Исключением являются коммерческие организации-учредители, если такая обязанность предусмотрена в их уставе. Если объект безвозмездно передается некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения (ст. 574, 576 ГК РФ).

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ). Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ). Безвозмездная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (подп. п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

ОСНО: НДС

Сумму входного НДС, предъявленного подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

В некоторых случаях основное средство списывается до окончания срока его полезного использования. Например, когда ликвидируется автомобиль, не подлежащий после ДТП ремонту.

Ситуация: нужно ли начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом при ликвидации основного средства?

Ответ на этот вопрос зависит от целей ликвидации.

Одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Работы по ликвидации носят капитальный характер, только если они проводятся в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения (абз. 5 п. 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37). При этом новое строительство, расширение производства или техническое перевооружение должно быть обосновано и подтверждено проектно-сметной документацией (п. 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80).

Если основные средства ликвидируются в рамках нового строительства (расширения производства, технического перевооружения), то стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагается НДС. Например, такая ситуация может возникнуть, если строительно-монтажные работы выполнялись при сносе ветхого здания, на месте которого строится новый производственный корпус. Это следует из абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Сумму налога можно принять к вычету в том квартале, в котором он начислен (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением, то строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагаются. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации морально или физически изношенных основных средств.

УСН

Расходы по ликвидации основных средств налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то уменьшить налоговую базу можно только на расходы, которые перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Например, при расчете единого налога можно учесть:

–  материалы (например, специальный инструмент), использованные при ликвидации основного средства (подп. п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
–  зарплату сотрудников, задействованных в ликвидации основного средства (подп. п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на проведение ликвидации основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Из этого правила есть исключение. Если ликвидация проводится в рамках реконструкции (достройки, технического перевооружения) имеющегося объекта основных средств, то такие расходы нужно включить в его первоначальную стоимость (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01).

Материальные ценности, которые получены при ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов. Доход определите исходя из рыночной стоимости имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 13 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Если в дальнейшем такие материальные ценности будут реализованы, то их стоимость в расходах не учитывайте. Это объясняется тем, что такие расходы не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-06/2/30601.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы и доходы от ликвидации основных средств не влияют.

Ситуация: нужно ли начислить НДС при выполнении работ по ликвидации основного средства хозспособом, если организация переведена на уплату ЕНВД?

Если ликвидация основных средств проводится в рамках нового строительства для собственных нужд (расширения производства, технического перевооружения), то стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, облагается НДС (например, если строительно-монтажные работы выполнялись при сносе ветхого здания, на месте которого строится новый производственный корпус) (подп. п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для целей расчета НДС к строительно-монтажным относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Работы по ликвидации носят капитальный характер, только если они проводятся в рамках нового строительства, расширения производства или технического перевооружения (абз. 5 п. 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37). При этом новое строительство, расширение производства или техническое перевооружение должно быть обосновано и подтверждено проектно-сметной документацией (п. 3.2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80).

Права на вычет уплаченной суммы налога у организации не будет. Объясняется это тем, что построенный объект будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Вместе с тем, суммы входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, из бюджета возместить можно (подп. п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Ведь они приобретаются для использования в операции, облагаемой НДС. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222.
 

Если ликвидация основных средств не связана с новым строительством, расширением производства, техническим перевооружением, то строительно-монтажные работы по ликвидации, выполненные хозспособом, НДС не облагаются. Например, НДС не нужно начислять на стоимость работ по ликвидации основных средств вследствие их морального или физического износа.

ОСНО и ЕНВД

Если основное средство одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, затраты на ликвидацию нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя. Затраты на ликвидацию основного средства, используемого только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Когда основное средство, использовавшееся в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, ликвидируют подрядным способом, входной НДС, предъявленный подрядчиком, нужно распределять.

Когда ликвидация основного средства выполнена хозспособом, на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС, если они связаны с новым строительством (расширением производства, техническим перевооружением).

То, когда НДС, начисленный со стоимости выполненных хозспособом работ, принимается к вычету, а когда учитывается в стоимости нового объекта, зависит от того, для каких операций будет впоследствии использоваться построенное основное средство.

Если объект, построенный взамен ликвидированного, будет использоваться как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, то налог по работам, выполненным хозспособом, нужно распределять:

–  принять к вычету – в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения;
–  включить в стоимость работ – в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Такой вывод можно сделать на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пунктов 2 и 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Если в результате ликвидации основного средства получены материалы, годные к использованию, то рыночную стоимость полученных материалов включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что порядка распределения доходов, полученных при совмещении режимов, законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Пример отражения в налоговом учете поступления материалов от демонтажа основных средств. Организация применяет общий режим налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно. В городе, где работает «Гермес», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В июле в результате ликвидации служебного автомобиля «Гермеса» ВАЗ-2109 были получены годные к использованию материалы на сумму 2000 руб. Автомобиль используется в обоих видах деятельности организации.

При расчете налога на прибыль в июле бухгалтер включил в состав внереализационных доходов всю стоимость материалов, полученных от ликвидации (2000 руб.).