Согласно п. 1 ст. 182 ФЗ № 117 от 05.08.2000 (ред. 04.06.2018, изм. вступили в силу 01.07.2018) НК РФ ч. 2 уплате налога подлежат операции, которые совершают с товарами, содержащими этиловый спирт, по твёрдому налоговому тарифу.
Налоговые ставки на этиловый спирт
Для алкогольной, а также продукции, содержащей этиловый спирт, действует твердая налоговая ставка, подразумевающая единую фиксированную цифру. Льгот на такую продукцию нет, но есть товары, не облагающиеся налогом.
Особые виды налогообложения
Торговля некоторыми товарами, которые содержат алкоголь, не подлежит уплате авансовых платежей по акцизам. К ним относят:
- торговля организациям, продающим парфюмерию и косметику в аэрозольной упаковке, бытовую химию в металлической емкости с распылителем;
- торговля компаниям-плательщикам авансовых акцизов;
- передача продукта на территории одной фирмы для реализации товара.
В таблице налоговых ставок для этой категории товаров установлен тариф — 0 рублей.
Банковская гарантия
Согласно п. 11 ст. 204 НК РФ юридические лица и предприниматели могут не платить авансовый платеж, предоставив банковскую гарантию (БГ). Последнюю предоставляют в местный налоговый орган.
БГ выдают банки, входящие в определенный перечень, который контролирует Министерство финансов РФ. Чаще всего организации обращаются во «Внешэкономбанк», который полностью соответствует требованиям Минфина для внесения банка в реестр.
Банковская гарантия действует, если отвечает главным требованиям:
- БГ нельзя передавать либо отзывать;
- срок годности ー не менее 6 месяцев до внесения авансового платежа;
- денежный размер гарантии 一 не менее суммы, предъявленной к оплате.
Таким образом, плательщик акциза вправе:
- предоставить несколько банковских гарантий ー на платеж по каждому товару, содержащему этиловый спирт, приобретенному в один отчетный период у различных поставщиков;
- предоставить в налоговый орган БГ по объему одного вида алкопродукции, полностью оплатив авансовый платеж за другие товары в этот же отчетный период.
Пошаговая инструкция по расчету акциза
Сумму акциза рассчитывают по формуле:
∑А = Бн*Ст,
где:
- ∑А — суммарный размер налога;
- Бн — налоговая база;
- Ст — твёрдая ставка.
То есть сумма косвенного налога (акциз) равна произведению количества проданного товара (налоговая база) на твердый тариф, установленный п. 1 ст. 194 ФЗ № 117 от 05.08.2000 (ред. 04.06.2018) НК РФ ч. 2.
Пример:
Предприятие продало 80 000 бутылок вина, не защищенных происхождением и местоположением, где объем тары равен 0,75 л. Размер акциза на данный момент на вино составляет 18 рублей за литр.
Общее количество проданного вина: 80 000 * 0,75 = 60 000
Сумма акциза: 60 000 * 18 = 1 080 000 рублей.
Налоговый вычет авансового платежа
Предприятия вправе не выплачивать авансовый платеж при помощи банковской гарантии, а некоторые могут вернуть средства обратно. Вычесть авансовые средства можно, собрав пакет документации:
- договор приобретения или реализации товара, содержащего этиловый спирт;
- ТТН на выгрузку продукта;
- акт списания на изготовление продукции.
Документы предъявляют в ФНС в период уплаты налога на подакцизные товары. Если же продукция не запущена в производство в отчетный период, то средства вернутся в следующем периоде.