Учет и отчетность » Учет товаров

Как отразить в учете расходы на рекламу

 

Что такое реклама

 

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

 

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы?

 




Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

 

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

 

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

 

Объектом рекламы могут быть:

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

 

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

 

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

 

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

 

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

 

В качестве примера рекламы можно привести:

  • рекламный ролик на телевидении или радио;
  • рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании;
  • информация о компании, размещенная на чужом интернет-сайте (баннер);
  • рекламные объявления в СМИ;
  • информация на рекламных щитах, транспортных средствах, на пунктах их остановки;
  • реклама на стендах, щитах в метро (письмо Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588);
  • товары или готовая продукция, которые размещены на витринах, в комнатах образцов и демонстрационных залах, на выставках, экспозициях, ярмарках;
  • безадресная рассылка каталогов о товарах по почте (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/688);
  • не основанные на риске стимулирующие лотереи (письмо Минэкономразвития России от 7 апреля 2014 г. № Д09и-451. Доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ЕД-4-2/7598).

 

Ситуация: будет ли рекламой информация на вывеске?

Ответ: нет, не будет. При условии, что информация на вывеске не связана с определенным товаром.

 

Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

 

Например, продавец товара обязан указать на вывеске следующие сведения:

  • наименование организации;
  • место ее нахождения;
  • режим работы.

 

Об этом сказано в пункте 1 статьи 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

 

В таком случае вывеска носит не рекламный, а информационный характер.

 

Аналогичная точка зрения отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 25 декабря 1998 г. № 37, письме ФАС России от 16 марта 2006 г. № АК/3512.

 

Если информация на вывеске связана с определенным товаром или вызывает у покупателей ассоциацию с ним, то такая вывеска будет рекламной (см., например, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 8 октября 2012 г. № 58, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2013 г. № А56-46534/2012).

 

Ситуация: будет ли рекламой информация на упаковке товара?

Ответ: нет, не будет.

 

Положения закона о рекламе не действуют в отношении информации, которую необходимо доводить до потребителя по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

 

Законодательство обязывает продавца (исполнителя) предоставить потребителю достоверную информацию, которая необходима для правильного выбора товара, работы, услуги. К такой информации относят сведения о товаре, его производителе, потребительских свойствах, правилах и условиях эффективного и безопасного использования продаваемых предметов. Данные сведения могут быть указаны на этикетке, в маркировке или на упаковке товара (ст. 10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Поэтому обязательные сведения на упаковке рекламой не будет.

 

Ситуация: можно ли считать рекламой рассылку СМС-сообщений с информацией о товарах? Такую услугу оказывает оператор связи.

Ответ: да, можно. Рассылка СМС-сообщений с информацией о товарах – это не что иное, как реклама.

 

Ведь реклама – это информация, которая, в частности, адресована неопределенному кругу лиц. При этом рекламу можно распространять любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

 

Вообще, распространять рекламу по телефону можно только с предварительного согласия абонента. Получить такое согласие должен рекламораспространитель, то есть оператор связи. Выходит, что конкретный адресат сообщения ему известен.

 

А вот организация-рекламодатель в данном случае не может знать заранее, кому из потенциальных клиентов оператор отправит сообщения. К тому же рассылка на определенный абонентский номер еще не говорит о том, что можно распознать того, кто этот номер использует. А значит, и круг лиц, которому оператор отправит СМС, для рекламодателя будет не определен.

 

В таком случае рассылку СМС-сообщений через оператора связи организация-рекламодатель вправе признать рекламой.

 

Аналогичные выводы следуют из статьи 18 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ и косвенно подтверждены в письме Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479.

 

Бухучет

 

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

 

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

  • отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
  • эфирные справки телерадиостанций;
  • справки метрополитена об оказании рекламных услуг.

 

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

 

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».

 

Рекламу размещает сторонняя организация

 

При размещении рекламы через сторонние организации стоимость их услуг отразите на счете 44. Для этого сделайте такую проводку:

 

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60

– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы.

 

Если размещение рекламы авансировано на несколько месяцев вперед, то предоплату учтите как аванс выданный:

 

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (50)

– оплачено размещение рекламы.

 

На основании отчета распространителя рекламы признавайте расходы на рекламу в текущих затратах, а аванс зачтите:

 

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60

– отражена стоимость размещения рекламы сторонней организацией;

 

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– зачтен аванс, выданный в счет оплаты услуг по размещению рекламы.

 

Организация размещает рекламу самостоятельно

 

Организация может самостоятельно распространять рекламную продукцию. Приобретенные или изготовленные рекламные материалы, например, канцтовары с логотипом организации, брошюры, каталоги, отразите на счете 10 по фактическим затратам. Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду рекламной продукции. Для этого к счету 10 откройте субсчет «Рекламные материалы».

 

Поступление рекламной продукции отражайте следующим образом:

 

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60;

– приняты к учету материалы, предназначенные для раздачи в рекламных целях.

 

После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44:

 

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»

– списана стоимость рекламных материалов на основании акта об их расходовании.

 

При раздаче (например, на выставках, демонстрациях) в рекламных целях товаров, которые изначально предполагалось продавать, их стоимость отразите на счете 41 субсчет «Товары, переданные в рекламных целях». А после раздачи образцов на основании отчета распространителя рекламы спишите стоимость розданных товаров в расходы – в дебет счета 44 субсчет «Рекламные расходы».

 

Аналогично отражайте в бухучете готовую продукцию, переданную в рекламных целях.

 

Учет рекламных конструкций

 

Затраты на создание или покупку рекламной конструкции (например, стенда, щита) формируют первоначальную стоимость этой конструкции. В зависимости от срока использования и установленного учетной политикой лимита стоимости имущества, признаваемого объектом основных средств, учитывайте рекламную конструкцию:

  • на счете 10 «Материалы» в качестве материалов;
  • на счете 01 «Основные средства» как объект основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).

 

Суммы, учтенные на счете 10, можно списать единовременно в момент ввода рекламной конструкции в эксплуатацию:

 

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»

– списаны затраты на рекламную конструкцию.

 

Стоимость рекламной конструкции, признанной объектом основных средств, списывайте через амортизацию:

 

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 02

– начислена амортизация по рекламной конструкции.

 

Независимо от вида рекламы суммы, накопленные за месяц на счете 44, спишите на себестоимость продаж как коммерческие расходы (п. 9 ПБУ 10/99). Для этого в бухучете сделайте проводку:

 

Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на рекламу»

– списаны рекламные расходы на себестоимость продаж.

 

НДФЛ

 

Стоимость призов, подарков, сувениров, раздаваемых в ходе рекламной компании физическим лицам, является их доходом в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Этот доход облагается НДФЛ в случае, если стоимость рекламной продукции, переданной конкретному физическому лицу за налоговый период, превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 210 НК РФ). Со стоимости рекламной продукции меньше этого порога исчислять и удерживать НДФЛ не нужно.

 




 

Налог на прибыль

 

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:

  • по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
  • ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

 

Ситуация: можно ли единовременно учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с созданием и размещением рекламного видеоролика?

Ответ: да, можно, но только если видеоролик не признается амортизируемым имуществом.

 

Если стоимость видеоролика составляет более 40 000 руб. и организация использует его в рекламных целях в течение периода, превышающего один год, такой видеоролик для целей налогообложения признается нематериальным активом. Расходы на его приобретение (создание) нужно списывать путем амортизации в течение срока его полезного использования (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-10/71 (направлено письмом ФНС России от 27 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10519), от 26 марта 2012 г. № 03-03-06/1/157). Однако, если исключительные права на видеоролик организации не принадлежат и договор на его создание не содержит обязательных условий авторского договора, расходы на приобретение видеоролика можно списать в качестве рекламных расходов в соответствии с положениями подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждают судебные решения (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2009 г. № КА-А40/2091-09).

 

Если стоимость видеоролика не превышает 40 000 руб. или организация использует видеоролик в течение периода, не превышающего один год, такой видеоролик для целей налогообложения амортизируемым имуществом не признается. А расходы на его создание можно учесть как рекламные расходы в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в тот момент, когда видеоролик будет размещен в качестве рекламы (письмо Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/703, постановления ФАС Московского округа от 16 марта 2012 г. № А40-100845/10-4-498, от 30 ноября 2010 г. № КА-А41/14382-10, Северо-Западного округа от 9 января 2007 г. № А56-948/2006).

 

При этом затраты на приобретение и размещение видеоролика можно учитывать в полном объеме в случае, если услуги по его размещению заказываются у организации, зарегистрированной как средство массовой информации, или видеоролик размещается в Интернете, или при кино- и видеообслуживании (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ). Чтобы узнать, зарегистрирован ли контрагент в качестве СМИ, попросите его представить свидетельство о регистрации средства массовой информации. Также можно обратиться в территориальное отделение Роскомнадзора, которое обязано выдать необходимую информацию в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления (п. 11 Порядка, утвержденного приказом Роскомнадзора от 21 ноября 2011 г. № 1036). Если исполнитель не зарегистрирован в качестве СМИ, то затраты на приобретение и размещение видеоролика в качестве рекламных расходов учитывайте в пределах норм, установленных пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, то есть в размере не более 1 процента выручки от реализации. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/623.

 

Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, связанных с созданием и размещением рекламного видеоролика

В августе ООО «Торговая фирма «Гермес» самостоятельно сняла видеоролик для дальнейшего использования в рекламных целях. Расходы на создание видеоролика составили 10 000 руб. В сентябре «Гермес» заключил договор с ООО «Альфа» о размещении рекламного видеоролика о продукции, реализуемой «Гермесом», на веб-сайте, принадлежащем «Альфе». Вознаграждение «Альфы» за размещение видеоролика на сайте составило 20 000 руб.

Затраты на создание видеоролика не превысили 40 000 руб., поэтому бухгалтер «Гермеса» не отнес видеоролик к амортизируемому имуществу. Расходы на рекламу, размещенную в Интернете, не подлежат нормированию, поэтому в сентябре бухгалтер «Гермеса» отнес к рекламным расходам всю сумму расходов на создание и размещение видеоролика (30 000 руб.).

 

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении при методе начисления расходы на размещение рекламных сведений об организации в ежегодном рекламно-информационном справочнике? Расходы оплачены в одном налоговом периоде, справочник издан в другом.

 

В бухучете отражайте такие расходы единовременно, а в налоговом учете – равномерно в течение года.

 

Затраты на рекламу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если реклама распространяется через средства массовой информации (в т. ч. через специализированные рекламные издания), при расчете налога на прибыль такие расходы не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 21 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/850).

 

Предварительная оплата, перечисленная за размещение рекламной информации, не отражается в составе расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 10/99, п. 14 ст. 270 НК РФ).

 

После того как будет опубликован справочник, в бухучете расходы на размещение рекламы можно учесть единовременно (п. 18 ПБУ 10/99). Факт оказания услуг по размещению рекламной информации должен быть документально подтвержден (например, актом приемки-передачи). На дату составления документов затраты на рекламу учитывайте в составе расходов на продажу.

 

В налоговом учете расходы на подобную рекламу следует учитывать равномерно в течение года (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Ведь публикация рекламной информации в ежегодном печатном издании означает, что доходы, обусловленные расходами на рекламу, организация будет получать в течение всего года, в котором оно было выпущено.

 

Из-за того что в бухгалтерском и налоговом учете расходы на рекламу в ежегодном справочнике будут учитываться по-разному, возникнут временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (п. 8 ПБУ 18/02). Их отразите проводкой:

 

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив.

 

В дальнейшем, по мере того как будут списываться расходы в налоговом учете, отложенный налоговый актив будет погашаться:

 

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– погашен отложенный налоговый актив.

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на публикацию рекламных сведений в ежегодном рекламно-информационном справочнике. Организация-рекламодатель рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В декабре 2014 года ООО «Производственная фирма "Мастер"» разместило в ежегодном рекламно-информационном справочнике на 2015 год свои координаты (адреса, телефоны и т. п.) и сведения о выпускаемой продукции. Справочник зарегистрирован в качестве средства массовой информации. По условиям договора с издательством реклама размещается на условиях 100-процентной предоплаты. Стоимость рекламной информации «Мастера» составляет 84 960 руб. (в т. ч. НДС – 12 960 руб.).

Тираж справочника был подписан в печать 12 января 2015 года. В этот же день стороны договора составили акт об оказании услуг по размещению рекламной информации.

В бухучете «Мастера» сделаны следующие записи.

В декабре 2014 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 84 960 руб. – перечислена предоплата за публикацию рекламной информации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный за публикацию рекламной информации.

В январе 2015 года:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 72 000 руб. – отражены затраты на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60
– 12 960 руб. – отражен входной НДС по расходам на рекламу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС по расходам на рекламу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. – восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету.

Налогооблагаемую прибыль 2014 года предоплата, перечисленная за размещение рекламы, не уменьшает. При расчете налога на прибыль в 2015 году бухгалтер «Мастера» ежемесячно включает в состав расходов затраты на рекламу в сумме 6000 руб. Поскольку в бухучете затраты списаны единовременно, а в январе 2015 года образуется отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 13 200 руб. ((72 000 руб. – 6000 руб.) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

С февраля по декабрь 2015 года отложенный налоговый актив будет погашаться:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1200 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

 

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении (метод начисления) расходы на СМС-рассылку с информацией о товарах? Такие сообщения рассылает оператор связи.

 

Расходы на СМС-рассылку с информацией о товарах организация-рекламодатель может признать рекламными. Поэтому в бухгалтерском учете отражайте такие расходы единовременно в полном объеме, а в налоговом – в пределах норматива.

 

В бухучете затраты на СМС-рассылку отразите в общем порядке в составе расходов на продажу. Сделайте это на дату составления акта сдачи-приемки работ или отчета исполнителя (оператора связи).

 

В налоговом учете затраты на рекламу отразите в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы на СМС-рассылку нужно нормировать.То есть учесть их при расчете налога на прибыль можно в пределах 1 процента от выручки за реализованные товары, работы и услуги. Дело в том, что перечень рекламных расходов, которые можно учитывать в полном объеме, закрытый. И затраты на рассылку СМС-сообщений в нем не названы. А раз так, то такие расходы можно учесть только в пределах норм.

 

Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479.

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на СМС-рассылку информации о товаре. Рекламу рассылает оператор связи. Организация-рекламодатель рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В I квартале ООО «Альфа» заключило с оператором связи договор на рассылку СМС-сообщений о товарах «Альфы» абонентам оператора. Стоимость услуг исполнителя составляет 84 960 руб. (в т. ч. НДС – 12 960 руб.).

Отчет исполнителя был предоставлен в феврале. В этот же день стороны договора составили акт об оказании услуг по рассылке рекламной информации.

Отчетными периодами по налогу на прибыль у «Альфы» установлены: квартал, полугодие, 9 месяцев. Выручка от реализации товаров (без НДС) составила:

  • в I квартале 2015 года – 5 000 000 руб.;
  • за полугодие 2015 года – 13 000 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В феврале:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 72 000 руб. – отражены затраты на рекламу через СМС-сообщения (на основании отчета исполнителя и акта об оказании услуг);

Дебет 19 Кредит 60
– 12 960 руб. – отражен входной НДС по расходам на рекламу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС по расходам на рекламу;

Дебет 60 Кредит 51
– 84 960 руб. – оплачены услуги исполнителя по рассылке рекламных СМС-сообщений.

31 марта бухгалтер рассчитал норматив рекламных расходов, которые можно учесть при налогообложении прибыли за I квартал.

Предельная величина рекламных расходов составила:
5 000 000 руб. × 1 % = 50 000 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил в составе налоговых затрат при расчете налога на прибыль за I квартал.

Фактическая сумма рекламных расходов, отраженная в бухучете (72 000 руб.), больше норматива (50 000 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль за I квартал ее нельзя полностью списать в уменьшение налоговой базы.

На сверхнормативную часть рекламных расходов в размере 22 000 руб. (72 000 руб. – 50 000 руб.) бухгалтер начислил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4400 руб. (22 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между рекламными расходами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

Норматив рекламных расходов за полугодие составил:

13 000 000 руб. × 1% = 130 000 руб.

Фактическая сумма рекламных расходов, отраженная в бухучете (72 000 руб.), укладывается в норматив за полугодие (130 000 руб.). Поэтому при расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер вправе списать оставшуюся часть рекламных расходов, не признанную в I квартале – 22 000 руб. (72 000 руб. – 50 000 руб.).

При этом отложенный налоговый актив будет погашаться:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 4400 руб. (22 000 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

 

Совет: есть возможность не нормировать расходы на рассылку СМС-сообщений в налоговом учете.

 

Это можно сделать, если расходы на рассылку СМС-сообщений оформить как не рекламные.

 

Для этого организация может предоставить оператору связи список телефонных номеров, на которые она хотела бы отправить рассылку. Сделать это рекламодатель может, например, на основе ранее полученных от клиентов анкет. Такая рассылка – не реклама. Ведь направили ее конкретным абонентам. Соответственно, расходы на такую рассылку можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. И признать их в налоговом учете в полном объеме (письмо Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25596).

 

Но предупредим, что такой подход не безопасен. Налоговые инспекторы, скорее всего, будут не согласны с ним. И тогда отстаивать правомерность своей позиции организации придется в суде. Арбитражная же практика по данному вопросу пока не сложилась, то есть предугадать исход дела сложно.

 

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть световую вывеску в качестве рекламных расходов? Стоимость вывески превышает 40 000 руб.

Ответ: да, можно, но только если информация на вывеске признается рекламой.

 

Если световая вывеска носит информационный характер об организации, то такая вывеска не подпадает под понятие рекламы. А значит, расходы на ее изготовление и размещение не относятся к рекламным расходам. Таким образом, при расчете налога на прибыль организация может учесть вывеску в составе основных средств, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на ее приобретение (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). После введения вывески в эксплуатацию ежемесячно начисляйте по такому объекту амортизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). Срок полезного использования вывески установите в соответствии с техническими условиями или рекомендациями исполнителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

 

Если световая вывеска является рекламной, срок ее полезного использования – более 12 месяцев и стоимость – более 40 000 руб., то она относится к объектам основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Рекламными расходами в этом случае будут признаваться амортизационные отчисления по данному имуществу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Если срок полезного использования рекламной световой вывески установлен организацией не более 12 месяцев, то при расчете налога на прибыль она не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость вывески учтите в качестве расходов на рекламу в полном объеме на дату подписания акта приема-передачи вывески (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821.

 

Продолжение >>


По материалам открытых источников