Справочник

Формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

 

Критерий

Бухучет

Налоговый учет




Цель формирования

Для учета обязательств, возникающих у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010)

Для равномерного учета расходов в течение года (ст. 324.1 НК РФ)

Обязательность формирования

Обязательно (ПБУ 8/2010). C 1 января 2011 года утратил силу пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, который предусматривал возможность создания резерва на оплату отпусков в бухучете по желанию организации.

Данная обязанность не распространяется на субъекты малого предпринимательства (не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг). Они вправе создавать резерв добровольно

Добровольно для организаций на ОСНО, применяющих метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при спецрежимах (УСН, ЕНВД) не предусмотрена (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17, ст. 346.29 НК РФ)

Величина оценочного обязательства (резерва)

Должна быть примерно равна общей сумме отпускных, которые нужно выплатить на отчетную дату всем сотрудникам. Также обязательно принимать во внимание налоги и взносы, начисляемые на отпускные. Это следует из общего правила определения размера оценочных обязательств, установленных разделом III ПБУ 8/2010

Сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из фактических расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) и процента отчислений

Предельная сумма отчислений

Не нужно определять

В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее

Использование

Спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96))

Все расходы, связанные с выплатой отпускных, списывайте за счет резерва (п. 2 ст. 324.1 НК РФ)

Уточнение оценочного обязательства (резерва) в течение календарного года

Величину оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков надо уточнять на каждую отчетную дату. То есть на дату составления бухгалтерской отчетности. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010

Не уточняйте (письмо МНС России от 18 августа 2004 г. № 02-5-11/142)

Инвентаризация

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию (п. 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49)

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)

Порядок признания в учете превышения сумм на оплату отпусков над сформированным оценочным обязательством (резервом) по итогам года

Если при выплате отпускных резерва недостаточно, то расходы на выплату отпускных относятся на счета учета затрат в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010)

Разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)

Порядок признания в учете превышения сформированного оценочного обязательства (резерва) над суммой на оплату отпусков по итогам года

Возможны два варианта:

– неиспользованную сумму оценочного обязательства спишите на прочие доходы;

– излишки примите в расчет резерва на следующую отчетную дату (п. 22, 23 ПБУ 8/2010)

Возможны два варианта:

– часть неиспользованной суммы резерва перенести на следующий год, другую часть включить в состав внереализационных доходов;

– всю сумму неиспользованного резерва включить в состав внереализационных доходов. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 324.1, пункта 7 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

 


По материалам открытых источников