Налоги с физических лиц

В каких случаях возникает обязанность исчислить НДФЛ

<< Начало

Дата возникновения доходов

 

Ситуация: в какой момент у гражданина возникает доход по гражданско-правовому договору (в целях расчета НДФЛ)? В качестве оплаты за выполненные работы получен банковский вексель.

 

Доход по гражданско-правовому договору нужно признать на дату получения банковского векселя (п. 1 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).




 

Вексель относится к ценным бумагам, а ценные бумаги, в свою очередь, – к видам имущества, являющегося объектом гражданских прав (ст. 143, 128 ГК РФ). То есть вексель имеет двойственную природу: это ценная бумага и средство платежа. Следовательно, в момент получения векселя у человека возникает право на распоряжение этой ценной бумагой. При этом обязательство контрагента по договору на выполнение работ (оказание услуг), в счет которого был получен вексель третьего лица, перед человеком считается исполненным (ст. 408, 711 ГК РФ).

 

Полученный человеком вексель третьего лица (имущество) относится к доходам налогоплательщика в натуральной форме (п. 1 ст. 211 НК РФ). Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи такого дохода (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

 

Таким образом, датой получения дохода по договору выполнения работ (оказания услуг), в счет оплаты которого был выдан вексель третьего лица, является дата передачи векселя человеку.

 

Аналогичной позиции придерживаются Минфин России в письме от 21 ноября 2011 г. № 03-04-05/4-916 и ФНС России в письме от 26 ноября 2015 г. № БС-4-11/20624.

 

Внимание: ранее налоговая служба придерживалась иной позиции, которая заключалась в том, что вексель, полученный человеком в качестве оплаты по договору, не является доходом в натуральной форме.

 

В таком случае датой фактического получения дохода признается день погашения вексельного обязательства (см., например, письмо ФНС России от 20 сентября 2005 г. № 04-2-02/381). Однако следует отметить, что такая позиция основывается на постановлении Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2000 г. № 440/99, выводы в котором сделаны согласно нормам утратившего силу Закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.

 

В сложившейся ситуации безопаснее следовать позиции Минфина России. Хотя она является менее выгодной для плательщика НДФЛ, но основана на действующих нормах главы 23 Налогового кодекса РФ. К тому же разъяснения финансового ведомства имеют не только более позднюю дату выхода, но и приоритет над разъяснениями налоговой службы (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

 

Ситуация: в какой момент возникает доход от продажи доли в уставном капитале (в целях расчета НДФЛ)? Оплата доли получена векселем третьих лиц. Покупателем доли является организация.

 

В момент получения векселя. Объясняется это так.

 

При продаже доли в уставном капитале на территории России человек получает доход, с которого должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ в бюджет (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налог не придется платить только в том случае, если человек дольше пяти лет владел долей в уставном капитале российской компании, а сама доля приобретена 1 января 2011 года или позже (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ).

 

Дата фактического получения дохода определяется как день:

  • получения денег на банковский счет либо на счета третьих лиц при получении дохода в денежной форме;
  • получения имущества при получении доходов в натуральной форме.

 

Об этом сказано в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

 

В данной ситуации гражданин, получивший вексель в счет оплаты проданной доли в уставном капитале, является одной из сторон договора купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Вексель третьего лица представляет собой ценную бумагу, то есть имущество (ст. 143 ГК РФ, п. 1, 2 ст. 38 НК РФ). Соответственно, при его получении обязательство по договору купли-продажи прекращается (ст. 408, 862 ГК РФ). А гражданин получает доход в натуральной форме, с которого должен самостоятельно рассчитать НДФЛ (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

 

Таким образом, доход от продажи доли в уставном капитале (в целях расчета НДФЛ) возникает в момент получения векселя. В момент погашения векселя полученная вексельная сумма вторичному налогообложению уже не подлежит.

 

Если человек является резидентом, полученные доходы от реализации доли при расчете НДФЛ можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. К таким расходам относятся:

  • сумма денег (или стоимость имущества), внесенных в уставный капитал при его формировании;
  • сумма денег (или стоимость имущества), направленных на увеличение уставного капитала;
  • расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.

 

Если документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, вычет можно получить в размере 250 000 руб.
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

 

Произведенный расчет отразите при заполнении декларации по форме 3-НДФЛ (ее нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода) (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). НДФЛ нужно заплатить в бюджет в сумме, указанной в декларации, не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 228 НК РФ).

 

Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-04-05/4-916.

 

Внимание: ранее налоговая служба придерживалась иной позиции, которая заключалась в том, что вексель, полученный человеком в качестве оплаты по договору, не является доходом в натуральной форме.

 

В таком случае датой фактического получения дохода признается день погашения вексельного обязательства (см., например, письмо ФНС России от 20 сентября 2005 г. № 04-2-02/381). Однако следует отметить, что такая позиция основывается на постановлении Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2000 г. № 440/99, выводы в котором сделаны согласно нормам утратившего силу Закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.

 

В сложившейся ситуации безопаснее следовать позиции Минфина России. Хотя она является менее выгодной для плательщика НДФЛ, но основана на действующих нормах главы 23 Налогового кодекса РФ. К тому же разъяснения финансового ведомства имеют не только более позднюю дату выхода, но и приоритет над разъяснениями налоговой службы (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

 

Ситуация: в какой момент возникает доход от продажи доли в уставном капитале (в целях расчета НДФЛ)? Оплата доли получена векселем третьих лиц. Покупателем доли является гражданин.

 

В момент получения векселя. Объясняется это так.

 

При продаже доли в уставном капитале на территории России человек получает доход, с которого должен самостоятельно рассчитать и заплатить в бюджет НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налог не придется платить только в том случае, если человек дольше пяти лет владел долей в уставном капитале российской компании, а сама доля приобретена 1 января 2011 года или позже (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ).

 

Дата фактического получения дохода определяется как день:

  • получения денег на банковский счет либо на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;
  • получения имущества – при получении доходов в натуральной форме.

 

Об этом сказано в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

 

К доходам в натуральной форме, в частности, относятся и полученные гражданином товары (работы, услуги) (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В свою очередь в состав имущества входят ценные бумаги (п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ).

 

Вексель третьего лица представляет собой ценную бумагу, то есть является имуществом (ст. 143 ГК РФ). Поскольку вексель третьих лиц поступает в качестве оплаты по договору купли-продажи, при его получении обязательство покупателя по оплате прекращается (ст. 408, 862 ГК РФ). А продавец получает доход в натуральной форме, с которого должен самостоятельно рассчитать НДФЛ (подп. 2 п. 2 ст. 211, п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

 

Таким образом, при расчете НДФЛ доход от продажи доли в уставном капитале возникает в момент получения векселя. В момент погашения векселя полученная вексельная сумма вторичному налогообложению уже не подлежит. Такие же выводы сделаны финансовым ведомством в ситуации, когда долю в уставном капитале у гражданина приобретает организация.

 

Ситуация: когда у гражданина возникает доход от продажи недвижимости, которая передана организации в счет погашения ее требований по договору займа? Акт передачи подписан в 2014 году, право собственности организация зарегистрировала в 2015 году.

 

На день подписания передаточного акта независимо от даты перехода права собственности на имущество. Объясняется это так.

 

При продаже собственного имущества человек получает доход, с которого он должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ в бюджет (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

 

По общему правилу дата фактического получения дохода определяется как день:

  • получения денег на банковский счет либо на счета третьих лиц при получении дохода в денежной форме;
  • получения имущества при получении доходов в натуральной форме.

 

Об этом сказано в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

 

Для целей налогообложения доходом признается любая экономическая выгода, имеющая стоимостное выражение (ст. 41 НК РФ). При этом в налоговую базу по НДФЛ включаются не только доходы, полученные в денежной или натуральной форме, но и доходы, право на распоряжение которыми гражданин получил в результате тех или иных сделок (п. 1 ст. 210 НК РФ).

 

В рассматриваемой ситуации между гражданином и организацией были заключены два договора:

  • договор займа, в котором гражданин выступал в качестве должника, а организация в качестве заимодавца;
  • договор купли-продажи, в котором гражданин выступал в качестве продавца, а организация в качестве покупателя.

 

Обязательства сторон по каждому договору являются денежными: гражданин обязан вернуть полученный заем, организация – оплатить приобретенный объект недвижимости. Следовательно, встречные требования сторон по этим договорам являются однородными. Зачет однородных встречных требований влечет за собой прекращение обязательств (ст. 410 ГК РФ). В результате зачета гражданин освобождается от обязанности погашать предоставленный ему заем, то есть получает экономическую выгоду (доход) в денежной форме. Стоимостным выражением этого дохода следует считать сумму взаимозачета, а датой получения дохода – день подписания соответствующего акта.

 

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход от продажи имущества (в целях расчета НДФЛ) возникает в момент проведения зачета. То есть в 2013 году. Момент перехода права собственности на недвижимость к организации-покупателю при этом значения не имеет. Такой даты фактического получения дохода глава 23 Налогового кодекса РФ не предусматривает (ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/131).

 

Если человек является резидентом, полученные доходы от реализации недвижимости при расчете НДФЛ можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с продажей, или на имущественный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Подробнее об этом см. Как получить налоговый вычет при продаже имущества.

 

Ситуация: в какой момент для целей НДФЛ возникает доход от продажи недвижимости? Оплата от покупателя поступила в одном году, а переход права собственности зарегистрирован в другом году.

 

В момент поступления оплаты независимо от даты перехода права собственности.

 

При продаже недвижимого имущества на территории России человек получает доход, с которого он должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ в бюджет (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налог не придется платить только в том случае, если продавец-резидент владел недвижимым имуществом три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

 

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

 

Дата фактического получения дохода определяется как день:

  • получения денег на банковский счет либо на счета третьих лиц при получении дохода в денежной форме;
  • получения имущества при получении доходов в натуральной форме.

 

Об этом сказано в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

 

Таким образом, доход от реализации недвижимого имущества возникает в том налоговом периоде, в котором получена оплата по договору купли-продажи. А то, когда недвижимость передана покупателю и когда зарегистрировано право собственности, значения не имеет. Причем неважно, когда получены деньги за имущество: годом ранее или на год позже перехода права собственности на него.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 апреля 2015 г. № 03-04-05/22269, от 26 октября 2010 г. № 03-04-05/10-643 и ФНС России от 22 мая 2014 г. № БС-4-11/9939.

 

 

ИНН

 

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – это персональный номер человека в налоговых органах. ИНН служит для учета сведений о доходах гражданина и налогах, которые он обязан уплатить. Присваивает его налоговая инспекция. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН утверждены приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435.

 

Информацию об ИНН содержит Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе. Его форма утверждена приложением 5 к приказу ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488.

 

ИНН получите самостоятельно в налоговой инспекции по местожительству (п. 22 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н).

 

Для этого подайте в налоговую инспекцию:

  • заявление по форме № 2-2-Учет, утвержденной приложением 6 к приказу ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488;
  • документ, удостоверяющий личность. Например, паспорт;
  • документ, подтверждающий регистрацию по местожительству.

 

Это следует из положений пункта 24 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н.

 

В случае утраты свидетельства о постановке на учет новый ИНН не присваивается. Человек может получить документ повторно с указанием прежнего ИНН.

 

Для чего в налоговую инспекцию по местожительству подайте тот же пакет документов, что и при первичной выдаче свидетельства. И дополнительно квитанцию об оплате госпошлины в размере 300 руб.

 

Это следует из раздела 1.2 Основных принципов организации работы по регистрации и учету юридических лиц и физических лиц, утвержденных приказом МНС России от 22 июля 2004 г. № САЭ–3–09/436, пункта 24 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н, и подпункта 132 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ.

 

Дубликат свидетельства выдадут в течение пяти рабочих дней со дня получения инспекцией названных документов (п. 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110).

 

Совет: узнать свой утерянный номер ИНН без восстановления самого свидетельства о постановке на учет можно с помощью сервиса «Узнай свой ИНН» на сайте ФНС России.


По материалам открытых источников