type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_kreditov_i_zajmov/kak_otrazit_v_nalogovom_uchete_procenty_za_polzovanie_zaemnymi_sredstvami/64-1-0-1636”);
$AJAX_JS$

Как в налоговом учете отразить проценту по полученному займу (кредиту). Часть 1


 

За пользование заемными средствами надо платить процентами.

В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.

ОСНО

При расчете налога на прибыль проценты по полученному займу (кредиту) включайте в состав внереализационных расходов. Сделать это можно только в пределах норм. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, пунктами 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

– организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);

– подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть проценты по займу, если за счет него выплатили дивиденды?

Ответ: нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль можно учитывать только те расходы, которые направлены на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Выплата же дивидендов не принесет доходов организации. Такие расходы экономически необоснованны, а значит, проценты по данным займам в составе расходов учесть нельзя (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-03-06/1/15774, от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8152 и ФНС России от 19 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6250).

Совет: вы можете признать в расходах проценты по займам, полученным для выплаты дивидендов. Ведь распределение прибыли и есть конечная цель коммерческой деятельности. Но, применив такой подход, будьте готовы отстаивать его в суде. Вам помогут следующие аргументы.

Выплата дивидендов участникам за счет заемных средств экономически оправдана. Дивиденды – это распределенная между участниками чистая прибыль, получить которую – основная цель предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Обязанность платить дивиденды, когда на то есть решение участников, непосредственно связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, проценты по займу (кредиту), за счет которого выплачены дивиденды, можно учитывать в составе расходов при расчете налога на прибыль. Норма пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ этому не противоречит.

Тот факт, что дивиденды при расчете налога на прибыль не учитываются, вовсе не означает, что затраты, связанные с их выплатой, тоже нельзя включать в расходы. В том числе и проценты по займу. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 и пункте 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ нет подобных ограничений.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 3690/13. По мнению арбитров, такое толкование налогового законодательства единственно правильное. Кроме того, в постановлении указано, что аналогичные дела с другими выводами могут быть пересмотрены согласно пункту 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).

Следует отметить, что при решении данного вопроса налоговые инспекции должны руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 3690/13 начиная с 7 ноября 2013 года (с даты размещения на официальном сайте). Так поступать налоговые инспекторы должны всегда, когда письменные разъяснения Минфина или ФНС России (в т. ч. в письмах) противоречат решениям, постановлениям или информационным письмам ВАС РФ или Верховного суда РФ. Это следует из письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). На практике же так происходит не всегда, возможны споры. Однако суд наверняка поддержит организацию.

Применяя метод начисления, проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. В какой именно день, зависит от условий и вида займа, – удобнее посмотреть в таблице:

Условия займа

В какой момент начислить проценты и признать в расходах

Платить проценты надо реже чем раз в месяц. Например, раз в квартал или вообще по итогам года

В последний день каждого месяца

Платить проценты нужно по ставке, которая зависит от определенных факторов (уровня инфляции, курсов валют, ставки рефинансирования и т. п.), а начислять их необходимо исходя из фиксированной ставки. Говоря на языке финансов, это когда платить проценты надо исходя из стоимости или иного значения базового актива. По смыслу такие сделки похожи на договоры, заключенные в условных единицах. Когда оплата по ним в рублях идет по курсу, который привязан к определенной валюте на дату перевода средств

– в последний день каждого месяца – по фиксированной ставке;
– в день уплаты – исходя из стоимости или иного значения базового актива

Договор займа прекращается в середине месяца

В последний день действия договора

Такой порядок установлен пунктами 1 и 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.
Если организация применяет кассовый метод, то в расходы проценты включите только после их выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль нормировать расходы на уплату процентной неустойки за опоздание с платежами по займу (кредиту)?

Ответ: нет, не нужно.

Санкции (штрафы, пени и неустойки) за нарушение условий договора заимствованием или другим долговым обязательством не являются. Поэтому требование нормировать проценты по долговым обязательствам (займам, кредитам) на неустойку не распространяются. Это следует из определений неустойки (штрафа, пеней) в пункте 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ и долгового обязательства в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Неустойку можно учесть в составе внереализационных расходов по одному из двух оснований:

– вы признали свою задолженность, подтвердив это актом сверки взаимных расчетов или гарантийным письмом;

– заплатить неустойку вас обязал суд.

Такой порядок установлен в подпункте 13 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль каких бы то ни было ограничений или предельных норм для отражения в расходах санкций в виде процентов нет. Также не имеет значения, начислена неустойка на основной долг по займу (кредиту) или только на не уплаченные по нему проценты.

Поэтому при расчете налога на прибыль учитывайте неустойку, в том числе выраженную в процентах, в полном объеме в составе внереализационных расходов. Нормировать такие суммы не нужно. Делать это следует только в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Косвенно такая позиция подтверждается и Минфином России в письмах от 25 ноября 2013 г. № 03-03-06/2/50749 и от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/28.

Внимание: расходы в виде повышенных процентов и санкций надо учитывать по-разному. Причем классифицировать эти суммы контролеры будут исходя из конкретных условий договора.

В договоре, например, могут быть предусмотрены:

– увеличение размера процентов при соблюдении определенных условий договора (например, при проведении реструктуризации и предоставлении отсрочки по погашению задолженности);

– санкции (штрафы, пени, неустойки) за несвоевременное погашение обязательства.

По общему правилу повышенные проценты при расчете налога на прибыль надо нормировать согласно статье 269 Налогового кодекса РФ. Нормировать же санкции не нужно.

При определенных условиях налоговые инспекторы могут переквалифицировать санкции в повышенные проценты. Как следствие, с сумм, превышающих предельную величину процентов, вам доначислят налог на прибыль. Такое может произойти, например, если по договору неустойка начисляется только на сумму кредита (займа), но не на проценты по нему. Также об этом могут свидетельствовать:

– недостаточная экономическая обоснованность займа. Например, если необходимости в привлечении дополнительных оборотных средств не было или размер процентов по нему не соответствует рыночной цене;

– взаимосвязанность действий сторон. Когда обе стороны участвуют в сделке исключительно для снижения налоговой нагрузки;

– перевод заемных средств сторонним организациям без погашения ими встречного требования. В частности, когда все заемные средства были переведены на фирму-однодневку, а поставки новых товаров, работ или услуг не было.

Как нормировать проценты

Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определите, выбрав один из двух способов:

– по среднему уровню процентов по другим займам и кредитам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;

– исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте.

Вы вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

В течение года в отношении всех долговых обязательств нужно применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

Лимит по среднему уровню процентов

Если решите учитывать проценты по среднему уровню, то в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Сопоставимыми считаются условия займов (кредитов), которые получены:

– в той же валюте;
– на те же сроки;
– в сопоставимом размере и под аналогичное обеспечение.

Все эти критерии являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.

Других критериев, при которых займы (кредиты) признаются выданными на сопоставимых условиях, не установлено.

Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357.

Учтите некоторые особенности при определении сопоставимости:

– займы (кредиты), выраженные в условных единицах, сопоставимы с долговыми обязательствами, выраженными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499);

– займы (кредиты), полученные от разных категорий кредиторов (организаций и частных лиц), считаются несопоставимыми. Даже если они соответствуют всем необходимым критериям (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/104, от 5 мая 2010 г. № 03-03-06/2/83 и от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357).

Ситуация: какие долговые обязательства (займы, кредиты) должен учесть заемщик при расчете среднего уровня процентов?

Учесть надо сопоставимые займы и кредиты, выданные в одном и том же квартале как самой организации, так и другим заемщикам. Получить эти данные можно у кредитора.

Порядок определения среднего уровня процентов указан в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме учитывать надо обязательства, выданные в том же квартале, если они сопоставимы. При этом данная норма не содержит указания на то, что учитывать надо только займы и кредиты, полученные лишь самим заемщиком. Такой подход не позволит правильно оценить средний уровень процентов или вообще применять такой способ определения предельного значения процентов в целях налогообложения. Нужно исходить из данных по сопоставимым сделкам и других заемщиков. Такие разъяснения дает Минфин России в письмах от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/665, от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770 и от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92.

Позиция о том, что нельзя учитывать только полученные самим заемщиком займы и кредиты, выражена и в определении ВАС РФ от 21 июня 2010 г. № ВАС-8150/10, и в постановлениях Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 9898/11, ФАС Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А54-8451/2012, от 11 марта 2010 г. № А23-4235/2009А-13-201ДСП, Северо-Западного округа от 21 апреля 2008 г. № А05-8339/2007. При этом арбитры отмечают, что необходимые данные можно получить у кредитора.

Ранее специалисты Минфина России неоднократно сообщали, что сопоставимыми могут признаваться только те обязательства, которые организация получила от всех своих кредиторов в течение отчетного периода. Такие разъяснения, например, есть в письмах Минфина России от 19 октября 2009 г. № 03-03-06/1/673, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414 и от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/215. Такая же точка зрения была выражена и в постановлении ФАС Уральского округа от 16 июля 2009 г. № Ф09-4885/09-С3.

Однако с учетом более поздней позиции финансового ведомства и Президиума ВАС РФ при определении сопоставимости надо использовать именно данные о выданных кредиторами займах и кредитах. Кроме того, налоговым инспекторам поручено в случае разногласий ориентироваться на опубликованные решения, постановления или информационные письма ВАС РФ или Верховного суда РФ. Об этом письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Ситуация: какие размеры займов (кредитов) и виды обеспечения по ним признаются сопоставимыми в целях учета процентов при налогообложении прибыли?

Конкретные характеристики сопоставимости размеров обязательств и видов их обеспечения установите самостоятельно.

В статье 269 Налогового кодекса РФ перечислены только виды критериев сопоставимости займов (кредитов). Конкретные характеристики сопоставимости размеров обязательств и видов обеспечений не установлены. Поэтому организация вправе самостоятельно определить эти характеристики и закрепить их приказом об учетной политике (ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145 и № 03-03-06/1/547, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74).

Например, в учетной политике организации может быть сказано, что займы (кредиты) являются сопоставимыми:

– по размерам, если они не отличаются друг от друга более чем на 10 процентов;

– по способам обеспечения независимо от вида имущества, переданного в обеспечение (деньги, товары и т. п.).

Для того чтобы определить средний уровень процентов по сопоставимым займам, воспользуйтесь формулой:

Средний уровень процентов по сопоставимым займам = { (Заем I  ×  % по займу I  +  Заем II  ×  % по займу II   +… + Заем N  ×  % по займу N) : (Заем I + Заем II +… + Заем N) }  ×  100%
              

В дальнейшем средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) может измениться. Поэтому показатель пересчитайте в том квартале (месяце), в котором:

– перестает соответствовать критериям сопоставимости ранее полученный организацией заем (кредит) (например, после реструктуризации задолженности или после изменения процентной ставки);

– получили новый заем (кредит), который соответствует критериям сопоставимости.

Если таких изменений не происходит, пересчитывать средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) не нужно.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145 и № 03-03-06/1/547.

Лимит исходя из ставки рефинансирования

Предельную величину процентов для расчета налога на прибыль определяйте исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, если:

– выбрали и закрепили этот способ в учетной политике;

– в учетной политике вы прямо не закрепили ни один из способов нормирования таких расходов;

– выбрали и закрепили в учетной политике способ нормирования процентов по среднему уровню, но данных о выданных в течение квартала сопоставимых займах (кредитах) не имеете.

Это подтверждается и Минфином России в письмах от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414, от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393.

Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины процентов определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Если установлена фиксированная ставка, то примените ставку рефинансирования, действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664).

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264 и от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов  =  { Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты  ×  Ставка рефинансирования  ×  1,8  :  365 (366) дней } ×  Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты
 

– по займам (кредитам) в иностранной валюте:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов  =  { Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты  ×  Ставка рефинансирования  ×  0,8  :  365 (366) дней } ×  Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты
 

То, что в расчете надо использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль методом начисления проценты по займу (кредиту)? По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день погашения займа (кредита) или его части

Проценты учитывайте в расходах на последний день каждого месяца в течение договора, начисляя их исходя из действующей ставки рефинансирования. Если в момент уплаты начисленных процентов ставка рефинансирования отличается, то возникшие разницы учтите в составе доходов (расходов).

При расчете процентов, ставка которых меняется в течение договора, необходимо применять ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). Этот же принцип надо применять и в случае, когда сам размер процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования.

Поэтому нормативные расходы определяйте на последний день каждого месяца по действующей ставке рефинансирования (п. 8 ст. 272 НК РФ). На дату погашения долга (полного или частичного) определите ставку рефинансирования, по которой и рассчитайте проценты за весь истекший период. Полученную сумму сравните с величиной процентов, ранее начисленных и признанных в расходах. Положительную разницу спишите в расходы, отрицательную разницу учтите в составе доходов.

Сумму доначисления (уменьшения) процентов отразите в налоговом учете на дату погашения долгового обязательства. Налоговая база прошлых периодов не считается искаженной. Поэтому подавать уточненные налоговые декларации за прошлые периоды не придется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 июля 2011 г. № 03-03-06/1/406 и от 1 марта 2011 г. № 03-03-06/1/115.

Пример учета при расчете налога на прибыль процентов по займу. По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день погашения займа

ЗАО «Альфа» 1 июня получило заем в размере 200 000 руб. По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату погашения задолженности. Заем вместе с процентами погашается по окончании срока действия договора – 30 сентября этого же года. Год не високосный.

Поскольку процентная ставка по займу стала известна только на дату его погашения, расходы по займу с июня по август бухгалтер определял по ставке 8 процентов годовых (действовала 30 июня, 31 июля и 31 августа).

Величина процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, составила:
за июнь – 1271 руб. (200 000 руб. × 8% × 29 дн. : 365 дн.);
за июль – 1359 руб. (200 000 руб. × 8% × 31 дн. : 365 дн.);
за август – 1359 руб. (200 000 руб. × 8% × 31 дн. : 365 дн.).

30 сентября ЗАО «Альфа» гасит задолженность по договору займа. Ставка рефинансирования по состоянию на этот день составляет 8,25 процента. Поэтому сумма процентов за весь период действия договора займа составила:
200 000 руб. × 8,25% × 121 дн. : 365 дн. = 5470 руб.

Разница между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора и списанных в расходы в июне–августе, составила:
5470 руб. – 1271 руб. – 1359 руб. – 1359 руб. = 1481 руб.

В сентябре бухгалтер учел в расходах 1481 руб. доначисленных процентов.

 

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете предельного значения процентов в расходах? По договору размер процентов зависит от ставки рефинансирования. В нарушение договора размер процентов не изменялся, хотя учетная ставка Центробанка России снижалась

Для расчета берите ту ставку рефинансирования, которая действует на дату признания расходов. При методе начисления такой датой признается последний день месяца, а при кассовом методе – дата фактической уплаты процентов. Это следует из положений пункта 1 статьи 269, пункта 8 статьи 272 и статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения заемных средств, можно применять, только когда договором займа не предусмотрено изменение ставки в течение всего срока его действия (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

А в рассматриваемой ситуации такое условие в договоре, напротив, было. И хотя его проигнорировали, для расчета предельной суммы процентов, учитываемой в расходах, пользоваться ставкой рефинансирования, действовавшей на дату привлечения заемных средств, нельзя.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453 и от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

 

Пример определения суммы процентов по кредитному договору для расчета налога на прибыль. По условиям договора процентная ставка меняется в зависимости от ставки рефинансирования. Организация применяет метод начисления и рассчитывает налог на прибыль поквартально

ЗАО «Альфа» 18 мая получило в банке кредит на сумму 300 000 руб. под 20 процентов годовых со сроком возврата 24 января следующего года. Договором предусмотрено, что процентная ставка по кредиту меняется пропорционально изменениям ставки рефинансирования, произошедшим в период пользования заемными средствами. Однако в нарушение условий договора фактическая процентная ставка оставалась неизменной. Оба года, в течение которых действовал договор, не високосные.

В период действия договора для расчета процентов по кредиту применялись:
ставка рефинансирования – 8,25 процента;
ставка по договору – 20 процентов.

За время пользования кредитом «Альфа» перечислила банку проценты, рассчитанные следующим образом. В год получения кредита:
в мае – 2137 руб. (300 000 руб. × 20% × 13 дн. : 365 дн.);
в июне – 4932 руб. (300 000 руб. × 20% × 30 дн. : 365 дн.);
в июле – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн. : 365 дн.);
в августе – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн. : 365 дн.);
в сентябре – 4932 руб. (300 000 руб. × 20% × 30 дн. : 365 дн.);
в октябре – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн. : 365 дн.);
в ноябре – 4932 руб. (300 000 руб. × 20% × 30 дн. : 365 дн.);
в декабре – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн. : 365 дн.).

В год погашения кредита:
– в январе – 3945 руб. (300 000 руб. × 20% × 24 дн. : 365 дн.).

Общая сумма процентов, которые «Альфа» перечислила банку за пользование кредитом, составила:
в год получения кредита – 37 317 руб. (2137 руб. + 4932 руб. + 5096 руб. + 5096 руб. + 4932 руб. + 5096 руб. + 4932 руб. + 5096 руб.);
в год погашения кредита – 3945 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. Расходы в виде процентов «Альфа» должна признавать в конце каждого месяца отчетного периода, а также на дату погашения кредита. При этом для расчета налога на прибыль сумма процентов определяется по ставкам рефинансирования, действовавшим на эти даты. Предельная величина ставки процентов, которая учитывается при расчете налога на прибыль за период с момента получения кредита до его погашения, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.

Предельная величина процентов в целях расчета налога на прибыль определяется на конец каждого месяца отчетного периода. Предельную сумму процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом. В год получения кредита:
на 31 мая – 1587 руб. (300 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 13 дн.);
на 30 июня – 3662 руб. (300 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 30 дн.);
на 31 июля – 3784 руб. (300 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 31 дн.);
на 31 августа – 3784 руб. (300 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 31 дн.);
на 30 сентября – 3662 руб. (300 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 30 дн.);
на 31 октября – 3784 руб. (300 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 31 дн.);
на 30 ноября – 3662 руб. (300 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 30 дн.);
на 31 декабря – 3669 руб. (300 000 руб. × 8% × 1,8 : 365 дн. × 31 дн.).

В год погашения кредита:
– на 24 января – 2841 руб. (300 000 руб. × 8% × 1,8 : 365 дн. × 24 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет:
в год получения кредита – 27 594 руб. (1587 руб. + 3662 руб. + 3784 руб. + 3784 руб. + 3662 руб. + 3784 руб. + 3662 руб. + 3669 руб.);
в год погашения кредита – 2841 руб.

Сумма процентов, которую нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, равна:
за год, когда кредит был получен, – 9723 руб. (37 317 руб. – 27 594 руб.);
за год, когда кредит был погашен, – 1104 руб. (3945 руб. – 2841 руб.).