Как рассчитать и учесть НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды сотрудника


 

Когда возникает материальная выгода

 

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

  • если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
  • если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
  • при полном или частичном возврате беспроцентного займа.

 

Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

 

Налоговый агент

 

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).

 

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: кто должен перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды – головное отделение организации или обособленное подразделение? Сотрудник получил беспроцентный заем в головном отделении организации, а работает он в обособленном подразделении.

 

Сумму НДФЛ должно перечислять головное отделение организации по местонахождению обособленного подразделения.

 

В данном случае не имеет значения, где сотрудник получил заем: в головном отделении или по месту своей работы в обособленном подразделении. Для расчета НДФЛ имеет значение только то, что заем получен в той же организации, в которой сотрудник работает (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ).

 

По общему правилу по всем выплатам в пользу сотрудников обособленного подразделения удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ головное отделение организации по местонахождению обособленного подразделения. Об этом сказано в пункте 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

 

Головное отделение может возложить обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет на обособленное подразделение.

 

Дата получения дохода

 

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:

  • день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;
  • день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;
  • день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем.

 

Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/4-282, от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350, от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247, от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184.

 

Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

 

Расчет материальной выгоды

 

При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

 

Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:

 

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу (на дату причисления процентов к основной сумме заемных средств)

Ставка процентов по договору

×

Сумма займа

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

 

 
Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду рассчитайте по формуле:

 

Материальная выгода по займу, выданному в валюте под проценты

=

9%

Ставка процентов по договору

×

Сумма займа

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

 

 
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

 

Материальная выгода по беспроцентному займу (части оставшегося займа), выданному в рублях

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части оставшегося займа)

×

Сумма займа (части оставшегося займа)

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа)

 

 
Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

 

Материальная выгода по беспроцентному займу (части оставшегося займа), выданному в валюте

=

9%

×

Сумма займа (части оставшегося займа)

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа)

 

 
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете материальной выгоды (для целей НДФЛ), полученной сотрудником от пользования процентным займом? Проценты уплачены с просрочкой.

 

Чтобы рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от пользования займом, необходимо установить дату получения сотрудником такого дохода. Под ней понимается день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на дату несвоевременной оплаты (т. е. на день фактической уплаты процентов). Поэтому при расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на этот день.

 

Подтверждают данный вывод письма Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-39 и от 1 февраля 2010 г. № 03-04-08/6-18.

 

Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 2/3 ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора увеличивается

28 мая ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 2/3 ставки рефинансирования (годовых). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.

Количество дней в году – 365.

Ставки рефинансирования (условно):
– с 28 мая по 31 июля – 8 процентов;
– с 1 августа по 30 ноября – 10 процентов;
– с 1 декабря по 11 января – 12 процентов.

Проценты по займу составили:

май
– 789 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 3 дн. : 365 дн.);

июнь
– 7890 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 30 дн. : 365 дн.);

июль
– 8153 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 31 дн. : 365 дн.);

август
– 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

сентябрь
– 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

октябрь
– 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

ноябрь
– 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

декабрь
– 12 230 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 31 дн. : 365 дн.);

январь
– 4340 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 11 дн. : 365 дн.).

11 января сотрудник вернул заем и уплатил причитающиеся по нему проценты, а именно:
– 1 800 000 руб. – сумму основного долга;
– 73 512 руб. (789 руб. + 7890 руб. + 8153 руб. + 10 192 руб. + 9863 руб. + 10 192 руб. + 9863 руб. + 12 230 руб. + 4340 руб.) – сумму процентов.

По сумме, возвращенной 11 января, бухгалтер рассчитал материальную выгоду исходя из ставки рефинансирования, которая действовала на момент возврата займа.

Ставка рефинансирования на день выплаты процентов и погашения займа – 12 процентов. С 28 мая по 11 января прошло 228 календарных дней.

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 12% × 228 дн. : 365 дн. = 89 951 руб.

Сумма фактически уплаченных процентов – 73 512 руб.

Сумма материальной выгоды за этот период равна:
89 951 руб. – 73 512 руб. = 16 439 руб.

Ставка НДФЛ – 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила 5754 руб. (16 439 руб. × 35%).

 

Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 2/3 ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора уменьшается

28 мая 2014 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 2/3 ставки рефинансирования (годовых). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.

Количество дней в году – 365.

Ставки рефинансирования (условно):
– с 28 мая по 31 июля – 12 процентов;
– с 1 августа по 30 ноября – 10 процентов;
– с 1 декабря по 11 января – 8 процентов.

Проценты по займу составили:

май
– 1184 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 3 дн. : 365 дн.);

июнь
– 11 836 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 30 дн. : 365 дн.);

июль
– 12 230 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 12%) × 31 дн. : 365 дн.);

август
– 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

сентябрь
– 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

октябрь
– 10 192 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 31 дн. : 365 дн.);

ноябрь
– 9863 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 10%) × 30 дн. : 365 дн.);

декабрь
– 8153 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 31 дн. : 365 дн.);

январь
– 2893 руб. (1 800 000 руб. × (2/3 × 8%) × 11 дн. : 365 дн.).

11 января сотрудник вернул заем и уплатил причитающиеся по нему проценты, а именно:
– 1 800 000 руб. – сумму основного долга;
– 76 406 руб. (1184 руб. + 11 836 руб. + 12 230 руб. + 10 192 руб. + 9863 руб. + 10 192 руб. + 9863 руб. + 8153 руб. + 2893 руб.) – сумму процентов.

Бухгалтер рассчитал сумму процентов исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа.

Сумма процентов составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 8% × 228 дн. : 365 дн. = 59 967 руб.

Сумма фактически уплаченных процентов – 76 406 руб.

Поскольку сумма фактически уплаченных процентов превышает величину процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату возврата займа, материальная выгода у сотрудника не возникает.

 

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному в рублях, если он выдан сотруднику на срок более года? Заем возвращается единовременно (по окончании срока действия договора).

 

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу рассчитайте на день погашения (частичного погашения) займа.

 

При возврате беспроцентного займа у сотрудника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом организация, выдавшая беспроцентный заем сотруднику, признается налоговым агентом по удержанию налога (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).

 

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа под такой датой следует понимать:

– либо день возврата самого займа – если заем возвращается единовременным платежом;

– либо день возврата оставшейся части займа – если заем возвращается частями (несколькими платежами).

 

Такой порядок следует из писем Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531 и от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350.

 

База для расчета НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

 

Так как в случае беспроцентного займа датой фактического получения дохода является день возврата займа (части оставшегося займа), то ставку рефинансирования следует применять на эту дату (письма Минфина России от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102).

 

Таким образом, по беспроцентным займам, предоставленным сотрудникам в пределах годичного срока со сроком погашения по окончании договора, материальная выгода рассчитывается по формуле:

 

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату возврата займа

×

Сумма займа

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней пользования займом

 

 
Это следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

 

Относительно беспроцентных займов, выданных на более длительный срок (свыше года), законодательство не предусматривает особого порядка расчета. Не содержат ограничений по этому вопросу и письма Минфина России. Поэтому можно сделать вывод, что и в этом случае база для расчета НДФЛ определяется в рамках вышеуказанной формулы (путем ее корректировки на количество полных лет пользования займом):

 

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату возврата займа

×

Сумма займа

×

Количество календарных дней пользования займом (в первый год) : 365 (366) дней

+

Количество полных календарных лет пользования займом

+

Количество календарных дней пользования займом (в последний год) : 365 (366) дней

 

 

Ставка НДФЛ

 

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

 

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по займу в рублях, который выдан до, а возвращен после 1 января 2008 года?

 

Независимо от даты заключения договора займа при расчете НДФЛ с материальной выгоды после 1 января 2008 года следует руководствоваться действующей редакцией статьи 212 Налогового кодекса РФ. При этом нужно учитывать две особенности.

 

Во-первых, с 2008 года по невозвращенным займам не требуется рассчитывать материальную выгоду на последний день налогового периода (31 декабря). Раньше это условие содержалось в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ. Теперь же налоговую базу в виде материальной выгоды нужно определять только на дату получения дохода.

 

Во-вторых, изменился сам порядок расчета материальной выгоды. Раньше сумму экономии на процентах нужно было определять исходя из ставки рефинансирования, установленной на дату получения займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно действующей редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ в расчет принимается ставка рефинансирования, установленная не на дату получения займа, а на дату фактического получения дохода.

 

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48.

 

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу в рублях, который выдан до, а возвращен после 1 января 2008 года

25 ноября 2007 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников беспроцентный заем в размере 1 800 000 руб. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 25 февраля 2011 года. Ежемесячное погашение займа договором не предусмотрено.

В 2007 году бухгалтер «Альфы» рассчитывал материальную выгоду в порядке, действовавшем до 1 января 2008 года. Поэтому на 31 декабря 2007 года он определил размер материальной выгоды и сумму НДФЛ исходя из ставки рефинансирования, установленной на дату выдачи займа.

Ставка рефинансирования на 25 ноября 2007 года – 10 процентов. С 26 ноября по 31 декабря – 36 календарных дней. Сумма материальной выгоды за 2007 год равна:
3/4 × 10% × 1 800 000 руб. : 365 дн. × 36 дн. = 13 315 руб.

Ставка НДФЛ с таких доходов составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ с материальной выгоды за 2007 год – 4660 руб. (13 315 руб. × 35%).

По сумме, возвращенной 25 февраля 2011 года, бухгалтер рассчитывает материальную выгоду исходя из ставки рефинансирования на момент возврата займа.

Ставка рефинансирования на 25 февраля 2011 года – 7,75 процента. С 1 января 2008 года по 25 февраля 2011 года – 1152 календарных дня. Сумма материальной выгоды за этот период равна:

1 800 000 руб. × 1152 дн. : 365 дн. × 2/3 × 7,75% = 293 523 руб.

Ставка НДФЛ – 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 января 2008 года по 25 февраля 2011 года составляет 102 733 руб. (293 523 руб. × 35%).

 

Продолжение >>