Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухучет. При этом малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.

К упрощенным способам бухучета, в частности, относятся:
-  сокращенный план счетов;
-  упрощенный порядок признания доходов и расходов;
-  упрощенный учет процентов по кредитам и займам;
-  упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов.

Организация, ведущая учет упрощенным способом, вправе выбрать:
-  полную форму (бухучет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов);
-  сокращенную форму (бухучет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов).

Такой порядок установлен положениями статьи 2 и частей 1, 3 и 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается пунктом 8 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Организация бухучета

Организовать ведение бухучета в малой организации надо по общим правилам. То есть организация ведения бухучета возлагается на руководителя субъекта малого предпринимательства. При этом руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо. Кроме того, руководитель вправе заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией или может принять ведение бухучета на себя. Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 3 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Требования к ведению бухучета

Микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе вести бухучет по простой системе – не применяя двойной записи. Такой метод надо предусмотреть в учетной политике (п. 6.1 ПБУ 1/2008, п. 8 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13).

Полная форма ведения бухучета

При такой форме ведения бухучета для регистрации фактов хозяйственной жизни используйте специальные ведомости. Перечень таких ведомостей утвердите в учетной политике. Например, малое предприятие может использовать:
-  ведомость учета основных средств и амортизации – форма № 1МП;
-  ведомость учета материально-производственных запасов – форма № 2МП;
-  ведомость учета затрат на производство – форма № 3МП;
-  ведомость учета денежных средств – форма № 4МП;
-  ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № 5МП;
-  ведомость учета продаж – форма № 6МП;
-  ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № 7МП;
-  ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма № 8МП;
-  сводная ведомость (шахматная) – форма № 9МП.

Порядок заполнения ведомостей приведен в пунктах 30–39 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

В ведомостях регистрируйте операции по соответствующим счетам. При этом каждая операция регистрируется в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делайте записи о содержании факта хозяйственной жизни.

Кроме того, в ведомостях нужно указать отчетный период, за который они заполняются. В конце отчетного периода подсчитайте итоговые показатели, а ответственный сотрудник, заполнявший ведомость, должен поставить свою подпись.

Для исправления ошибок в ведомостях зачеркните неправильный текст или сумму и напишите над зачеркнутым текстом правильные показатели. Исправление ошибки нужно заверить надписью «Исправлено» с указанием даты исправления и подписью ответственного сотрудника.

Об этом сказано в пунктах 24–29 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля.2013 г. № 4/13.

Пример отражения фактов хозяйственной деятельности при применении полной формы ведения учета

ЗАО «Альфа» занимается пошивом одежды.

В штате организации числятся три сотрудника:
-  директор – Львов А.В. с окладом 10 000 руб.;
-  бухгалтер – Зайцева В.Н. с окладом 8000 руб.
-  швея – Иванова Е.Н. с окладом 5000 руб.

На начало января 2014 года у «Альфы» образовались следующие остатки:
-  по счету 50 «Касса» – 30 000 руб.;
-  по счету 51 «Расчетный счет» – 50 000 руб.;
-  остаток незавершенного производства – 5000 руб.
-  остаток материалов – 5000 руб.

В январе были совершены следующие операции, по которым заполнены соответствующие ведомости:

10.01.2014    Д20 К60 - 5000 руб. -  Предъявлен счет к оплате за выполненные работы (форма № 3МП,форма № 7МП);

10.01.2014    Д10 К60 - 25000 руб. -  Предъявлен счет к оплате за приобретенные материалы (форма № 2МП, форма № 7МП);

10.01.2014    Д60 К51 - 5000 руб. -  Оплачен счет за выполненные работы (форма № 7МП, форма № 4МП);

10.01.2014    Д60 К51 - 25000 руб. - Оплачены материалы (форма № 7МП, форма № 4МП);

14.01.2014    Д20 К70 - 23000 руб. - Начислена зарплата (форма № 3МП, форма № 8МП);

14.01.2014    Д20 К69 - 5980 руб. -  Начислены взносы  -  (форма № 3МП, форма № 8МП);

15.01.2014    Д70 К50 - 22987 руб. - Выплачена зарплата из кассы (форма № 8МП, форма № 4МП);

15.01.2014    Д70 К68 - 2990 руб. - Удержан НДФЛ (форма № 8МП, форма № 5МП);

15.01.2014    Д68 К51 - 2990 руб. - Перечислен в бюджет НДФЛ (форма № 5МП, форма № 4МП);

15.01.2014    Д69 К51 - 5980 руб. - Перечислены в бюджет страховые взносы (форма № 5МП, форма № 4МП);

20.01.2014    Д60 К51 - 25000 руб. - Оплачен счет поставщика за материалы (форма № 7МП, форма № 4МП);

15.01.2014    Д20 К10 - 30000 руб. - Списаны в производство материалы (форма № 3МП, форма № 2МП);

25.01.2014    Д62 К90 - 80000 руб. Отгружена продукция (форма № 6МП);

29.01.2014    Д51 К62 - 80000 руб. - Получена оплата от покупателя (форма № 6МП, форма № 4МП).

Сокращенная форма ведения бухучета

При сокращенной форме ведения бухучета все факты хозяйственной жизни регистрируйте методом двойной записи в специальном журнале, например по форме К-1МП. Наряду с данным журналом рекомендуется применять ведомость учета расчетов по оплате труда по форме № 8МП.

Если указанных форм недостаточно для обеспечения полноты информации, рекомендуется применять отдельные ведомости, используемые при полной форме ведения бухучета.

Журнал по форме № К-1МП открывайте записями остатков по счетам бухучета на начало отчетного периода (начало деятельности). Записи в журнал заносите в хронологическом порядке на основе первичных учетных документов: счетов-фактур, платежных поручений, накладных, товарно-транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т. д. Все обработанные документы комплектуются в папки в последовательности отражения хозяйственных операций в указанном регистре.

Суммы по каждой операции отражайте в графе «Сумма» методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов рабочего плана счетов.

В конце отчетного периода подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и в целом по всем счетам. Общая сумма дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна общей сумме кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого определите остатки по всем счетам и подсчитайте их итоги. Общая сумма дебетовых остатков должна быть равна общей сумме кредитовых (сальдовый баланс).

При этом величина остатка на конец отчетного периода определяется в следующем порядке:

1. По счетам 20, 50, 51, 58: Остаток на конец отчетного периода  =  Остаток на начало отчетного периода  +  Обороты по дебету  –  Обороты по кредиту

Величина остатка на конец отчетного периоды всегда должна быть ≥ 0.

2. По счетам 66, 80: Остаток на конец отчетного периода  =  Остаток на начало отчетного периода  +  Обороты по кредиту  –  Обороты по дебету

Величина остатка на конец отчетного периоды всегда должна быть ≥ 0.

3. По счетам 60, 68, 69, 70, 76 остаток вначале определяется по каждому дебитору и кредитору (виду обязательств, налогов, сборов, взносов), а затем в целом по счету. По этим счетам остаток может быть дебетовым и (или) кредитовым (развернутым).

Если счет имеет развернутый остаток, проверьте правильность его определения до подсчета сальдового баланса путем следующих расчетов.

1. При кредитовом остатке на начало месяца:

Остаток на начало месяца  +  Обороты по кредиту  –  Обороты по дебету  =  Остаток на конец месяца по кредиту  –  Остаток на конец месяца по дебету

2. При дебетовом остатке на начало месяца:

Остаток на начало месяца  +  Обороты по дебету  –  Обороты по кредиту  =  Остаток на конец месяца по дебету  –  Остаток на конец месяца по кредиту

3. При дебетовом и кредитовом остатке на начало месяца:

Остаток на начало месяца по дебету  –  Остаток на начало месяца по кредиту  +  Обороты по дебету  –  Обороты по кредиту  =  Остаток на конец месяца по дебету  –  Остаток на конец месяца по кредиту

На счете 20 в течение отчетного периода в графе 5 накапливаются затраты на производство продукции (работ, услуг). В конце отчетного периода данные затраты в сумме, приходящейся на отгруженную и проданную продукцию (работы, услуги), списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90. Данную запись отразите в журнале № К-1МП по графам 5 и 29, при этом в графе 3 «Содержание факта хозяйственной жизни» отразите запись: «Списаны затраты на производство отгруженной и проданной продукции (работ, услуг)».

По кредиту счета 90 накапливается информация о выручке от продаж продукции (работ, услуг). Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный период определите путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи». Если дебетовые обороты (расходы) превышают кредитовые (доходы), это значит, что получен убыток, если наоборот – прибыль. Выявленный финансовый результат от продаж отразите в книге № К-1МП отдельной строкой:

-  в графе 3 делается запись «Финансовый результат от продаж за месяц»;

-  в графах 30 и 31 – если получен убыток, в графах 29 и 32 – если получена прибыль.

Пример отражения фактов хозяйственной жизни при применении сокращенной формы ведения бухучета

ЗАО «Альфа» производит мебель.

На 1 января «Альфа» имеет следующие остатки по счетам:
-  по счету 50 «Касса» – 15 000 руб.;
-  по счету 51 «Расчетный счет» – 15 000 руб.

В январе были произведены следующие операции:

10.01.2014        Д20 К60 - 5000 руб. - Принят к оплате счет за выполненные работы

                             Д60 К51 - 5000 руб. - Оплачен счет

11.01.2014        Д20 К70 - 10000 руб. - Начислена зарплата

                            Д20 К69 - 2600 руб. - Начислены взносы на зарплату

12.01.2014       Д70 К50 - 8700 руб. -  Выплачена зарплата

                            Д70 К68 - 1300 руб. - Удержан НДФЛ 

                            Д68 К51 - 1300 руб. - Перечислен НДФЛ в бюджет

                            Д69 К51 - 2600 руб. - Перечислены в бюджет страховые взносы

20.01.2014       Д76 К90-1 - 25000 руб. - Отгружена продукция

                            Д90-2 К20 - 17600 руб. - Списаны затраты

25.01.2014       Д51 К62 - 25000 руб. - Поступила оплата от покупателя

Книга по форме К-1МП заполнена следующим образом.

В конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 закройте. Сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года спишите со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 заключительной записью декабря.

Такой порядок следует из пунктов 40–44 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Простая система бухучета для микропредприятий

Ситуация: как вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи, если организация является микропредприятием?

Записывайте каждый факт хозяйственной жизни, то есть сумму операции или сделки, в специально разработанном регистре (п. 6 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13). Делать при этом бухгалтерские проводки не нужно.

Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет организациям, имеющим статус микропредприятий, право вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в настоящее время четкая методика для этого нигде не прописана.

Также нет и специальных регистров для ведения бухучета по простой системе. Поэтому организация может самостоятельно утвердить методику учета и разработать нужные регистры. За основу можно взять, например:

-  книгу учета доходов и расходов – при упрощенке;

-  книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2МП;

-  книгу учета доходов и расходов – для предпринимателей.

Главное, предусмотреть в своей форме все необходимые реквизиты, установленные пунктом 4 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. И пусть такой регистр утвердит руководитель организации (п. 5 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 6 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Бухгалтерский баланс заполняйте, взяв данные из таких регистров, а также результаты полной инвентаризации имущества и обязательств организации.

Микропредприятие вправе начислять амортизацию:

-  один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности);

-  при возникновении необходимости определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (например, при составлении бухгалтерского баланса, определении чистых активов при выходе участника из состава собственников (учредителей), при необходимости представления бухгалтерской отчетности для оформления кредита и т. п.).

Выбранный вариант нужно предусмотреть в учетной политике.

Об этом сказано в пунктах 45–46 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Ситуация: должны ли субъекты малого предпринимательства руководствоваться приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н?

Малые предприятия вправе использовать этот нормативный акт в части, не противоречащей действующему законодательству.

В своей деятельности малое предприятие должно руководствоваться всеми действующими нормативными документами. Исключение – те акты, в которых прямо предусмотрено право таких организаций эти документы не применять. Типовые рекомендации, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, действуют и сейчас. Поэтому их можно использовать в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, положениям по бухгалтерскому учету, Плану счетов и Инструкции по его применению.

Это следует из пунктов 3 и 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

План счетов

Малое предприятие может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, можно группировать данные на обобщенных синтетических счетах так, как показано в таблице:

Остальные счета применяйте в общеустановленном порядке по правилам, установленным для общего плана счетов.

Об этом сказано в пункте 13 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н и пунктах 3, 3.1 и 3.2 информационного сообщения Минфина России № ПЗ-3/2012, пунктах 9–23 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Учетная политика

Учетную политику малого предприятия надо составить и утвердить по общим правилам. В ней закрепить выбранные способы ведения бухучета.

При этом малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) в отличие от остальных вправе также выбрать:
-  метод признания в бухучете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
-  порядок признания расходов по займам в соответствии с ПБУ 15/2008;
-  порядок исправления существенных ошибок в бухучете в соответствии с ПБУ 22/2010;
-  порядок отражения в отчетности последствий изменившейся учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008.

Об этом сказано в пунктах 1, 2, 5, 6 и 8 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н.

А микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе решить, как они будут вести бухучет: без применения двойной записи или же в общем порядке, используя бухгалтерские проводки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и подтверждается пунктом 4 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Информация об учетной политике в отчетности

Информацию об учетной политике малые предприятия должны раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В них же нужно расшифровать все изменения в учетной политике, которые будут применяться в следующем году (п. 25 ПБУ 1/2008).

По общему правилу последствия изменений учетной политики нужно отразить в бухгалтерской отчетности ретроспективно. То есть исправить данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета.

Однако малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности перспективно. Это означает, что новый способ ведения бухучета они применяют уже в текущем и будущем периодах. Исправлять же отчетность за предыдущие годы не придется. Такое право предоставлено пунктом 15.1 ПБУ 1/2008.

Признание доходов и расходов

По общему правилу выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:
-  есть договор или другой документ, который дает организации право получить выручку;
-  сумму выручки можно определить;
-  организация получила плату за отгруженную продукцию, либо сомнений в том, что она ее получит, нет. Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо и т. д.), на основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);
-  право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги уже оказаны;
-  расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то по общему правилу в бухучете надо признать не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является.

Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.

Вместе с тем, малые предприятия (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не признавать выручку вплоть до поступления оплаты от покупателей (заказчиков). То есть применять кассовый метод бухучета доходов и расходов. Такие организации не ждут, пока право собственности на продукцию (товар) перейдет от организации к покупателю. Значит, полученные авансы также нужно включать в доходы. При этом все остальные условия для признания выручки должны выполняться.

Если организация признает выручку кассовым методом, то расходы нужно принимать по мере погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). Между тем на финансовый результат такие суммы влияют в общем порядке – с привязкой к полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99). Будьте внимательны: выданные авансы в момент выдачи отражать в расходах нельзя. Необходимо дождаться, пока контрагент исполнит свои обязательства, то есть отработает аванс.

Пример признания в бухучете доходов и расходов малым предприятием

ЗАО «Альфа» является малым предприятием и занимается оказанием консалтинговых услуг. В марте стоимость услуг, оказанных «Альфой», составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Услуги оказаны ООО «Торговая фирма "Гермес"».

25 марта был подписан акт об оказании услуг и «Альфа» начислила НДС.
Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:
-  зарплата – 35 000 руб.;
-  страховые взносы – 11 970 руб.;
-  аренда – 23 030 руб. (без НДС).

31 марта «Гермес» оплатил услуги частично – в сумме 60 000 руб. Оставшуюся сумму (58 000 руб.) покупатель перечислил 18 апреля.
Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Расходы «Альфа» оплатила следующим образом:
-  сумма арендной платы перечислена арендодателю 28 марта;
-  зарплата выдана и НДФЛ перечислен в бюджет 31 марта;
-  страховые взносы, начисленные с зарплаты, перечислены в фонды 15 апреля.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки.

25 марта    Д76 «Расчеты по НДС» К68 «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг.

28 марта   Д76 К51 – 23 030 руб. – оплачены расходы на аренду;
                      Д20 К76 – 23 030 руб. – отражены расходы на аренду.

31 марта   Д20 К70 – 35 000 руб. – отражены расходы на оплату труда;
                      Д70 К68 «Расчеты по НДФЛ» – 4550 руб. – удержан НДФЛ;
                      Д68 «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 4550 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
                      Д70 К50 – 30 450 руб. – выдана зарплата;
                      Д51 К62 «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» – 60 000 руб. – получена оплата от покупателя;
                      Д62 «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1 – 60 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;
                      Д90-3 Кредит 76 «Расчеты по НДС» – 9153 руб. (60 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;
                      Д90-2 К20 – 58 030 руб. (23 030 руб. + 35 000 руб.) – списаны расходы на аренду и расходы на оплату труда.

15 апреля   Д69 К51 – 11 970 руб. – перечислены страховые взносы в фонды;
                      Д20 К69 – 11 970 руб. – отражены расходы на уплату страховых взносов.

18 апреля   Д51 К62 «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» – 58 000 руб. – получена оплата от покупателя;
                      Д62 «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» К90-1 – 58 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;
                      Д90-3 К76 «Расчеты по НДС» – 8847 руб. (58 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;
                      Д90-2 К20 – 11 970 руб. – списаны расходы на уплату страховых взносов.

Учет процентов по кредитам и займам

Если малое предприятие (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) приобрело, соорудило или изготовило основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним можно учесть на свое усмотрение:
-  либо в составе прочих расходов;
-  либо в составе первоначальной стоимости основного средства.

По общему правилу проценты по заемным средствам (целевым кредитам) строго увеличивают первоначальную стоимость основного средства, когда одновременно выполняются следующие условия:
-  имущество является инвестиционным активом;
-  проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;
-  проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

Во всех остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (раздел II ПБУ 15/2008).

Однако если организация относится к субъектам малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов. Такой порядок установлен в пункте 7 ПБУ 15/2008.

Исправление ошибок учета

Исправлять ошибки в учете малых предприятий проще, чем в остальных организациях. Так, по общему правилу существенные ошибки, найденные после утверждения годовой отчетности, исправляют в текущем периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). А в текущей отчетности приходится пересчитывать сопоставимые показатели прошлых периодов, то есть использовать так называемый ретроспективный метод (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Однако малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе исправлять даже существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, иначе. А именно в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и, что важно, без ретроспективного пересчета (абз. 4 подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010, п. 22 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13). То есть действовать по аналогии с правилами, предусмотренными для исправления несущественных ошибок.

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) малым предприятием. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

ЗАО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2014 года после утверждения отчетности за 2013 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2013 года. В учете была отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком в марте 2013 года на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Работы подрядчика были оплачены в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2013 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2013 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Поскольку отчетность за 2013 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся. Ошибка корректируется в бухучете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Но поскольку «Альфа» не применяет ПБУ 18/02, постоянные разницы в бухучете не отражаются.

В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, следует исправлять без ретроспективного пересчета и списывать в прочие доходы и расходы.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2014 года   Д60 К91-1 – 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2013 года.

Переоценка ОС и НМА

Для целей бухучета малое предприятие вправе:
-  не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/07);
-  не отражать обесценение нематериальных активов (п. 22 ПБУ 14/07);
-  не отражать обесценение финансовых вложений, если рассчитать его трудно (п. 6 ПБУ 1/2008).