Как организации учитывать затраты на стоянку собственного автотранспорта

Для размещения принадлежащего организации автотранспорта она может воспользоваться услугами:

-  собственной стоянки (гаража);

-  платных стоянок других владельцев.

Бухучет: размещение на собственной стоянке

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с хранением автотранспорта на собственной стоянке (в собственном гараже), зависит от того, является ли стоянка (гараж) самостоятельным структурным подразделением организации или нет.

Стоянка (гараж), которая является самостоятельным структурным подразделением, признается объектом обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому затраты на ее содержание признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (п. 7 ПБУ 10/99).

В течение месяца расходы на содержание собственной стоянки (гаража) отражаются проводкой:

Дебет 29 Кредит 70 (02, 10, 68, 69...)

– отражены расходы на содержание собственной автостоянки (гаража).

По окончании месяца эти расходы списываются на затраты основного (вспомогательного) производства:

Дебет 20 (23) Кредит 29

– списаны затраты на содержание собственной автостоянки (гаража).

Если стоянка (гараж) не является самостоятельным структурным подразделением, то обособленный учет расходов на ее содержание не ведется.

Бухучет: размещение на платных стоянках

Если у организации нет собственной стоянки (гаража), то для хранения автомобилей она может воспользоваться услугами платных стоянок (парковок). В бухучете затраты на оплату услуг автостоянки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, как затраты на содержание и эксплуатацию основных средств (п. 7 ПБУ 10/99).

Порядок оформления и учета таких операций зависит от способа оплаты оказанных услуг.

Услуги по хранению автомобилей на платных автостоянках (парковках) можно оплатить:

-  наличными через подотчетное лицо (например, когда стоянку оплачивает сотрудник организации);

-  в безналичной форме (например, если организация арендует место для стоянки автомобиля на определенный срок).

В первом случае для оплаты услуг стоянки сотруднику нужно выдать под отчет необходимую денежную сумму.

Во втором случае организации следует заключить с автостоянкой договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). При перечислении средств за хранение автомобиля на платной стоянке сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 51

– оплачены услуги по хранению автомобиля на автостоянке.

В зависимости от характера использования автомобиля стоимость услуг автостоянки списывайте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 60 (76)

– включена в состав затрат стоимость услуг по содержанию автомобиля на платной стоянке.

Ситуация: как отразить в бухучете плату за хранение автомобиля на платной стоянке (парковке)? Для оплаты стоянки (парковки) организация приобретает пластиковую (парковочную) карту, которая является собственностью парковочной организации

Если на парковочной карте указано, что она является собственностью парковочной организации, то такое имущество нужно учитывать отдельно от собственного имущества организации (п. 5 ПБУ 1/2008). Поэтому в бухучете пластиковую (парковочную) карту отразите на забалансовом счете 002 в условной оценке (Инструкция к плану счетов).

При получении карты сделайте проводку:

Дебет 002

– принята парковочная карта за баланс.

Сумму, выплаченную парковочной организации за карту (по чеку ККТ), следует рассматривать как выданный аванс (Инструкция к плану счетов). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 71

– внесена предоплата за услуги парковки через подотчетное лицо (на основании авансового отчета с приложенным чеком ККТ).

По мере оказания услуг по парковке (на основании парковочного билета), сумму выданного аванса списывайте на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99):

Дебет 26 (44) Кредит 60

– списаны расходы на парковку.

Движение парковочных карт внутри организации целесообразно отражать в журнале учета приема и выдачи парковочных карт.

При выбытии парковочной карты (например, возврате ее парковочной организации) в учете сделайте проводку:

Кредит 002

– списана парковочная карта с забалансового учета.

Документальное оформление

Ситуация: какие документы подтверждают расходы на стоянку автомобиля в бухучете и при налогообложении?

Подтвердить расходы, связанные с хранением автомобиля на платной стоянке, может один из следующих документов:

-  квитанция на парковку автомобиля, соответствующая требованиям постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359;

-  акт (отчет) об оказании услуг (если организация заключала договор на оказание услуг по содержанию автомобиля на стоянке);

-  кассовый чек с указанием всех реквизитов, предусмотренных пунктом 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (в частности, наименование и ИНН организации, выдавшей чек; порядковый номер чека; дата и время покупки).

Такой порядок подтверждения расходов на оплату услуг автостоянки установлен письмами Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/404, УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2006 г. № 20-12/29007.

Совет: во избежание разногласий с налоговой инспекцией документы, подтверждающие услуги стоянки, должны содержать информацию об автомобиле, который организация хранит на платной стоянке (марка автомобиля, его регистрационный номер). Таким образом, организация сможет документально подтвердить обоснованность расходов.

Если организация подтверждает услуги платных автостоянок с помощью квитанции, то информация об автомобиле (марка, регистрационный номер) может присутствовать в ней. Поскольку такой реквизит бланка строгой отчетности характеризует специфику оказываемой услуги. Это следует из пункта 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Если организация заключает договор на оказание платных услуг автостоянки, то документом, подтверждающим оказание услуг в отношении автомобиля организации, является акт с указанием марки и регистрационного номера автомобиля. Если в акте нет упоминания о конкретном автомобиле (указано только наименование услуги – «автостоянка»), то подтверждающим документом может быть перечень автомобилей, которые хранятся на автостоянке в соответствии с договором. Такой перечень обычно является приложением к договору.

Если организация подтверждает услуги платных автостоянок с помощью кассового чека, то попросите сотрудников организации, оказывающей услуги автостоянки, дополнительно к кассовому чеку выписать товарный чек с указанием в нем марки и регистрационного номера автомобиля. Так рекомендует поступить налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2006 г. № 20-12/29007).

Дата признания расходов

Дата признания расходов на оплату услуг автостоянки в бухучете зависит от документального оформления этих услуг.

Если по условиям договора организация получает акт (отчет) об оказании услуг, списать расходы на стоянку нужно в момент получения такого документа (п. 16 ПБУ 10/99, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если организация оплачивает стоянку наличными (через подотчетное лицо), то включить стоимость услуг в расходы нужно в момент утверждения авансового отчета сотрудника. Именно в этот момент с сотрудника, который получил деньги под отчет, списывается его задолженность (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55).

Бухучет: плата за хранение на штрафстоянке

Ситуация: как отразить в бухучете плату за хранение автомобиля на штрафстоянке?

Расходы на оплату штрафстоянки отразите в составе прочих расходов на счете 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Такие расходы возникают, если водитель организации нарушил нормы законодательства (ст. 27.13 КоАП РФ).

В зависимости от способа оплаты расходы на штрафстоянку отразите на дату:

- утверждения авансового отчета сотрудника (если содержание автомобиля на штрафстоянке оплачивалось через подотчетное лицо) (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55);

- получения документа с требованием оплатить содержание автомобиля на штрафстоянке (если оплата производится в безналичной форме) (п. 16 ПБУ 10/99, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Операции, связанные с хранением автомобиля на штрафстоянке, отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 71 (51)

– внесена плата за содержание автомобиля на штрафстоянке (на основании авансового отчета, платежного поручения);

Дебет 91-2 Кредит 76

– включена в состав прочих расходов плата за содержание автомобиля на штрафстоянке.

ОСНО

Если собственная автостоянка является самостоятельным структурным подразделением, то порядок учета затрат на ее содержание зависит от характера использования стоянки.

Если на стоянке размещаются только служебные автомобили организации (организация не оказывает услуги по хранению автомобилей за плату), то затраты на содержание автостоянки относятся к расходам на содержание служебного автотранспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если помимо служебных на стоянке за плату размещаются автомобили, не принадлежащие организации, то такая автостоянка относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ). При расчете налога на прибыль доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются обособленно. Причем если в муниципальном образовании, где работает организация, деятельность по предоставлению услуг автостоянок переведена на ЕНВД, то с площадей, которые организация использует для хранения автомобилей сторонних лиц, нужно заплатить ЕНВД (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если стоянка не является самостоятельным структурным подразделением, то обособленный учет расходов на ее содержание не ведется.

Расходы на оплату услуг платных автостоянок при расчете налога на прибыль относятся к расходам на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, такие расходы признаются на дату:

-  утверждения авансового отчета (если организация оплачивает стоянку разовыми платежами через подотчетное лицо);

-  получения акта (отчета) об оказании услуг автостоянки (в случае заключения договора на оказание услуг автостоянки и получения от исполнителя акта об оказании услуг).

Об этом говорится в подпунктах 3 и 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет кассовый метод, расходы на оплату услуг автостоянки признаются по мере оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату услуг автостоянки по договору. Организация применяет общую систему налогообложения

На балансе ООО «Альфа» стоит служебный легковой автомобиль ВАЗ-2109, используемый для управленческих нужд. В организации нет специально отведенного места для хранения автомобиля в нерабочее время. Поэтому в августе «Альфа» заключила со сторонней организацией договор о хранении автомобиля на ее платной стоянке.

Стоимость услуг автостоянки составляет 1500 руб. в месяц. Организация, оказывающая услуги по хранению автомобилей на автостоянке, переведена на ЕНВД, поэтому стоимость стоянки не облагается НДС. Оплату за оказанные услуги «Альфа» перечислила со своего расчетного счета 1 августа.

Согласно договору, по окончании каждого месяца «Альфа» получает акт об оказании услуг по хранению автомобиля на автостоянке.
Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В августе в бухучете «Альфы» были сделаны записи:

Дебет 60 Кредит 51
– 1500 руб. – перечислена оплата за услуги по хранению автомобиля на платной стоянке;

Дебет 26 Кредит 60
– 1500 руб. – включена в состав затрат плата за автостоянку.

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер включил в состав расходов 1500 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату услуг автостоянки через подотчетное лицо. Организация применяет общую систему налогообложения

Генеральный директор ООО «Альфа» А.В. Львов с 23 по 25 июля находился в командировке. Цель командировки – переговоры с деловыми партнерами. В командировку Львов выезжал на служебном автомобиле.

Авансовый отчет утвержден 27 июля. К нему приложены документы, подтверждающие командировочные расходы, в том числе кассовые чеки платной автостоянки на общую сумму 150 руб. (НДС не выделен).

При отражении затрат на оплату автостоянки бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:

Дебет 26 Кредит 71
– 150 руб. – отражена оплата услуг автостоянки.

При расчете налога на прибыль за июль бухгалтер включил в состав расходов 150 руб.

Налог на прибыль: плата за штрафстоянку

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль плату за хранение автомобиля на штрафстоянке?

Ответ: нет, нельзя.

Расходы, связанные с хранением автомобиля на штрафстоянке, возникают, если организация или ее водитель нарушил правила дорожного движения или эксплуатации автотранспорта (ст. 27.13 КоАП РФ). В связи с этим такие расходы не являются экономически обоснованными, а значит, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поскольку в бухучете расходы, связанные с хранением автомобиля на штрафстоянке, отражаются в полной сумме, возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с размещением автомобилей на стоянке (как на собственной, так и на платной), никак не отразятся на налоговых обязательствах организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на содержание собственной автостоянки нужно распределить по статьям затрат (расходы на оплату труда, расходы на приобретение основных средств и т. д.) (ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на платную стоянку уменьшат налоговую базу по единому налогу, как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/28). При этом обязательным условием признания затрат на автостоянку в расходах является их документальное подтверждение (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на автостоянку (как собственную, так и платную) уменьшат налоговую базу по единому налогу в момент оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

УСН: плата за штрафстоянку

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть плату за пребывание автомобиля на штрафстоянке? Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

Ответ: нет, нельзя.

Расходы, связанные с хранением автомобиля на штрафстоянке, возникают, если организация или ее водитель нарушил правила дорожного движения или эксплуатации автотранспорта (ст. 27.13 КоАП РФ). В связи с этим такие расходы не являются экономически обоснованными, а значит, при расчете единого налога не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому расходы, связанные с размещением служебного автомобиля на стоянке, на расчет ЕНВД не влияют.

Ситуация: нужно ли платить ЕНВД, если организация хранит служебные автомобили на собственной автостоянке?

Ответ: нет, не нужно.

Хранение собственных автомобилей на стоянке, принадлежащей организации, предпринимательской деятельностью не является. Следовательно, ЕНВД в этом случае платить не нужно.

Обязанность по уплате ЕНВД может возникнуть, только если одновременно выполняются следующие условия:

-  организация оказывает платные услуги по хранению автомобилей на стоянке;

-  в муниципальном образовании, где ведется деятельность, предусмотрена возможность применения по ней ЕНВД;

-  организация добровольно перешла на уплату ЕНВД.

Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При совмещении ЕНВД и упрощенки необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и хозяйственных операций.

ОСНО и ЕНВД

Если автомобиль одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, расходы на стоянку нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения расходов на автостоянку. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
- по розничной торговле – 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла. В июне генеральный директор «Гермеса» А.В. Львов находился в командировке в г. Твери. Цель командировки – переговоры с деловыми партнерами. В командировку Львов выезжал на служебном автомобиле. Авансовый отчет по командировке был утвержден 23 июня. К нему приложены документы, подтверждающие расходы на проезд. Среди них чеки платной автостоянки на общую сумму 150 руб. (НДС не выделен). Чтобы распределить расходы на автостоянку между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Доля расходов на автостоянку, относящаяся к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
150 руб. × 0,735 = 110 руб.

Эту сумму бухгалтер включил в состав расходов при расчете налога на прибыль за июнь. Доля расходов на автостоянку, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
150 руб. – 110 руб. = 40 руб.