Как лизингодателю отразить в учете платежи в части выкупной стоимости. Часть 2

Имущество на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему неприменимы. В этом случае затраты на приобретение предмета лизинга признавайте в составе расходов с учетом их связи с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99). Узнайте, уменьшают ли лизинговые платежи налог на прибыль у лизингополучателя.

По договору лизинга с условием о выкупе затраты относятся к получению доходов разных видов. Поэтому часть расходов на приобретение имущества должна быть отнесена к доходам от продажи основных средств, а часть – к доходам от финансовой аренды (п. 5 и 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 затраты на приобретение предмета лизинга, относящиеся к доходам в виде выкупной стоимости имущества, списывайте в момент отражения доходов (т. е. при переходе права собственности на предмет лизинга).

Стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому в момент перехода права собственности отразите ее списание с забалансового учета. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01 и 011).

Списание оформите проводкой:

Кредит 011
– списан предмет лизинга с забалансового счета.

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества по его окончании. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В апреле 2009 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала во временное пользование и владение с условием уплаты выкупной стоимости по окончании договора сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:
- выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
- стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч НДС – 165 254 руб.).

Сумма с учетом НДС ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 055 руб. (1 083 333 руб.: 60 мес.). Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю. По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В апреле 2009 г. в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 × 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 × 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – списана стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг.

Ежемесячно с мая 2009 г. до окончания договора:

Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. (18 055 руб. : 118 × 18) – начислен НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 18 055 руб. – получен платеж по договору лизинга;
Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга» Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность по лизинговым платежам за месяц;
Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. × (18 055 руб. – 2754 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов пропорционально доходам доля стоимости имущества, относящаяся к оказанным услугам текущего периода.

В апреле 2014 г. также были сделаны записи:

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В апреле 2009 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала во временное пользование и владение (с выкупом в течение договора) сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:
- выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС –33 051 руб.);
- стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю. По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В апреле 2009 г. в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 × 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 × 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг.

Ежемесячно с мая 2009 г. до окончания договора:

Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. (1 083 333 руб.: 60 мес.) – признан доход от фактически оказанных услуг по аренде имущества (лизингу);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. (18 055 руб. : 118 × 18) – начислен НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 21 667 руб. – получен платеж по договору лизинга;
Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга» Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность по лизинговым платежам за месяц;
Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 3612 руб. (21 667 руб. – 18 055 руб.) – отражена сумма аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга, которая поступила в составе платежа по договору;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 551 руб. (3612 руб. : 118 × 18%) – начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. × (18 055 руб. – 2754 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов пропорционально доходам доля стоимости имущества, относящаяся к оказанным услугам текущего периода.

В апреле 2014 г. также были сделаны записи:

Кредит 011
– 819 492 руб. – списана с забалансового учета стоимость оборудования, переданного в лизинг;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– 216 667 руб. – отражен доход от выкупа оборудования (с НДС);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 050 руб. (216 667 руб. : 118 ×18) – начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 216 667 руб. – зачтена сумма полученных ранее (в составе платежа по договору) авансов в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 33 050 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 136 582 руб. (819 492 руб. × (216 667 руб. – 33 051 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов доля стоимости предмета лизинга, относящаяся к доходам от его продажи.

Налог на прибыль

В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации услуг.

Доходы в виде выкупной стоимости учитываются при налогообложении в составе выручки от реализации имущества (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выкупная стоимость, вносимая в течение срока действия договора, признается авансом в счет предстоящего выкупа предмета лизинга. Это следует из положений статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и подтверждено Минфином России в письме от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71.

При расчете налога на прибыль методом начисления авансы не учитывайте до момента перехода к лизингополучателю права собственности на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При использовании кассового метода на суммы предварительной оплаты увеличьте налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Списание стоимости лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится: лизингодателя или лизингополучателя. Это следует из пункта 10 статьи 258, подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России, доведенных письмом от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/145.
Расходы, имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, то до перехода права собственности к лизингополучателю его стоимость подлежит амортизации в обычном порядке (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).

В момент выкупа предмета лизинга в состав расходов можно включить остаточную стоимость имущества, числящегося на балансе (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы, имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество передано на баланс лизингополучателю, то его стоимость учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно пункту 8.1 статьи 272 Налогового кодекса РФ стоимость лизингового имущества организации, применяющие метод начисления, признают в составе прочих расходов пропорционально доходам.

Данная норма регламентирует порядок списания затрат в рамках договора лизинга. При этом нужно отдельно признавать доходы от реализации услуг аренды и от реализации имущества. Делать это нужно с учетом требований абзаца 4 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ о распределении затрат в том случае, если они не могут быть отнесены на конкретный вид деятельности.

Таким образом, расходы на приобретение имущества признавайте пропорционально доходам от передачи во временное пользование по фактически оказанным услугам. При этом до перехода права собственности на предмет лизинга платежи в счет выкупной стоимости в составе доходов не учитываются и рассматриваются как авансовые (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71). Поэтому долю затрат на приобретение имущества, относящуюся к выкупной стоимости, в составе расходов признать нельзя до перехода права собственности.

Налоговый кодекс не предусматривает специального порядка для признания затрат на приобретение лизингового имущества для организаций, применяющих кассовый метод, как для метода начисления. Поэтому затраты на приобретение признавайте после их фактической оплаты поставщикам (подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДС

При реализации имущества или услуг лизингодатель должен предъявить НДС лизингополучателю (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если уплата выкупной стоимости осуществляется в конце договора, то не позднее пяти дней с момента перехода права собственности или поступления платежей в счет выкупной стоимости составьте счет-фактуру на соответствующую сумму. Оформите ее в двух экземплярах, один из которых предназначен для лизингополучателя (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Ситуация: как лизингодателю платить НДС в части выкупной стоимости лизингового имущества? Договором лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества. Выкупная стоимость оплачивается в течение договора

В момент получения с каждой суммы платежей по договору лизинга, которая включает в себя аванс в счет выкупной стоимости лизингового имущества, нужно уплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 14 сентября 2005 г. № 19-11/65367).

После реализации имущества лизингополучателю со всей суммы выкупной стоимости имущества также начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167 НК РФ). А суммы налога, исчисленные и уплаченные с предоплаты в части выкупной стоимости, примите к вычету (п. 6 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ).

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога выкупную стоимость лизингового имущества включите в состав доходов (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).
Датой получения дохода является день фактического поступления денежных средств (в т. ч. предоплаты) от лизингополучателя в счет выкупной стоимости предмета лизинга (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

Организации с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшать налоговую базу на стоимость лизингового имущества при соблюдении определенных условий.

Если договором лизинга предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, такое имущество признается товаром (письма Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6364 и от 22 июля 2010 г. № 03-11-11/207). Поэтому признать его стоимость в составе расходов можно только на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок признания затрат по договору с выкупом не зависит от того, где учитывается предмет лизинга (на балансе лизингодателя или передано на баланс лизингополучателю).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы доходы в виде выкупной стоимости лизингового имущества не влияют.
Если помимо деятельности на ЕНВД организация передает в лизинг имущество с правом выкупа, придется организовать раздельный учет операций, подпадающих под ЕНВД и общую систему налогообложения (или упрощенку) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Совмещение ЕНВД с другими режимами

Передача в лизинг имущества с правом выкупа является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, может не распределять доходы в виде выкупной стоимости лизингового имущества между различными видами деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Доход, полученный от выкупа лизингового имущества, никак не отразится на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Чтобы учесть при расчете налога на прибыль сумму выкупной стоимости лизингового имущества на общей системе налогообложения, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима.

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет. Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, то с месяца, следующего за его выкупом, прекратите платить по нему налог на имущество. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Подробнее о том, как рассчитывать и платить налог на имущество по лизинговому имуществу при его выкупе, см. Кто и в каком порядке должен платить налог на имущество при лизинге.

Транспортный налог

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство. После выкупа транспортного средства обязанность по уплате транспортного налога возлагается на нового собственника – лизингополучателя. Это следует из статьи 357 Налогового кодекса РФ и пункта 20 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.