Как лизингодателю отразить в бухучете приобретение и передачу имущества в лизинг

По договору лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю указанное им имущество. Продавца имущества должен определить лизингополучатель, если иное не согласовано в договоре (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Если стороны заключили договор возвратного лизинга, то имущество выкупается у будущего лизингополучателя. Такая операция в бухучете и при налогообложении оформляется как приобретение имущества. Это следует из абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Лизингодатель остается собственником имущества после передачи его во временное владение и пользование лизингополучателю (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Право собственности перейдет по окончании договора лизинга к лизингополучателю только при наличии условия о выкупе (п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если предмет лизинга не выкупается, то по окончании договора он возвращается лизингодателю.

Документальное оформление

Передачу имущества в лизинг можно оформить актом приема-передачи в произвольной форме или воспользоваться унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение, какие формы будут применяться в организации, закрепите в учетной политике.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Прежде чем предмет лизинга будет поставлен на баланс, лизингодатель должен в общем порядке сформировать расходы на его приобретение на счете 08.

Первоначальная стоимость формируется из покупной стоимости, уплачиваемой поставщику основного средства, расходов на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. В учете это отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– учтена стоимость имущества, приобретенного за плату для передачи в лизинг;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приведением имущества в состояние, в котором его можно передать лизингополучателю для использования.

В первоначальную стоимость предмета лизинга включите затраты на оплату госпошлины. Сделайте это, если обязанность по регистрации недвижимого имущества возложена на лизингодателя.

Первоначальную стоимость лизингового имущества определяйте на основании:

- первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

После формирования стоимости предмет лизинга нужно отразить в бухгалтерском учете в качестве доходного вложения в материальные ценности на счете 03. Для удобства контроля над движением объектов сделки лизингодатель вправе открыть к счету 03 соответствующие субсчета:

- «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»;
- «Имущество, переданное в лизинг».

Имущество, предназначенное для передачи в лизинг, примите к учету в размере затрат на его приобретение:

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– принято к учету лизинговое имущество в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Дальнейший порядок бухучета лизингового имущества зависит от того, где оно учтено:

- на балансе лизингодателя;
- или на балансе лизингополучателя.

Действующее законодательство предоставляет сторонам право договориться о том, на чьем балансе предмет лизинга будет учитываться (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Имущество на балансе лизингодателя

Операцию по передаче имущества в лизинг оформите следующей проводкой:

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– передано имущество в лизинг.

Такой порядок учета следует из пункта 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180)), и из Инструкции к Плану счетов (счет 03).

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В январе ЗАО «Альфа» приобрело оборудование и передала его в лизинг (без выкупа). Затраты на покупку лизингового имущества составили –
967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена поставщику стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС со стоимости оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – оборудование передано в лизинг.

Если лизинговое имущество (как правило, стоимостью более 40 000 руб.) остается на балансе лизингодателя, начисляйте по нему амортизацию.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (т. е. его стоимость была отражена лизингодателем на счете 03) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Имущество на балансе лизингополучателя

Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то амортизацию начислять не нужно (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). В связи с отсутствием объекта учета лизингодатель после передачи имущества не должен руководствоваться порядком учета основных средств, установленным ПБУ 6/01.

Ситуация: как отразить в бухучете передачу имущества на баланс лизингополучателя?

Существует несколько подходов к отражению этой операции в бухучете. Более корректным является способ с использованием счетов 76 и 011.

По одному из вариантов стоимость лизингового имущества необходимо списывать в состав прочих расходов (счет 91). Разницу между стоимостью лизингового имущества и общей суммой лизинговых платежей по договору нужно отражать на счете 98.

Это следует из пунктов 4 и 6 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако данными указаниями можно пользоваться только в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). После принятия приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 финансовым ведомством были выпущены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, регулирующие порядок признания доходов, расходов. Таким образом, при отражении в бухучете операций лизинга нужно также учитывать и эти документы.

Поэтому отражение разницы между доходами и расходами на счете 98 в настоящий момент не вполне корректно. Для определения размера доходов в виде лизинговых платежей нельзя уменьшать их величину на осуществленные расходы, в частности на стоимость переданного в лизинг имущества (п. 2, 12 ПБУ 9/99). Кроме того, нельзя использовать счета учета финансовых результатов для определения прибыли (убытка) от передачи основного средства в отсутствие перехода права собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 2, 16 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов).

С учетом всех перечисленных нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить так:

Дебет 76 Кредит 03
– отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

Одновременно стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, необходимо отразить на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Сделать это нужно по стоимости объекта в оценке, указанной в договоре. Как правило, эта оценка равна стоимости приобретенного лизингодателем имущества.

Дебет 011
– отражена на забалансовом счете стоимость имущества, переданного в лизинг, в оценке, указанной в договоре.

По мере начисления лизинговых платежей в составе доходов, лизингополучатель должен признавать в составе расходов часть стоимости приобретенного им имущества, возмещаемой лизинговыми платежами исходя из условий договора. Расходы будут признаваться по мере погашения дебиторской задолженности, возникшей при передаче лизингового имущества, в течение срока договора лизинга.

При этом должны выполняться следующие общие принципы признания затрат.

Период распределения расходов на приобретение имущества хоть и не является идентичным сроку полезного использования основного средства, но зависит от срока, в течение которого имущество способно приносить доходы (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). Если договор лизинга предусматривает переход права собственности, то тогда расходы на приобретение должны быть распределены в периоде действия договора. Если переход права собственности не предусмотрен и лизингодатель предполагает использовать имущество в другой деятельности, то часть расходов должна относиться к этой будущей деятельности.

Стоимость переданного имущества списывайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, текущего периода.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 03, 011).

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг сроком на 5 лет (60 мес.) без права выкупа. Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили:
967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя. В бухучете организации сделаны следующие записи:

В январе:
Дебет 03 Кредит 08
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – поставлено на учет приобретенное лизинговое имущество;
Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя;
Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражены расходы в части стоимости имущества, относящиеся к лизинговому платежу текущего периода.

Ситуация: как отразить в бухучете передачу имущества на баланс лизингополучателя? Изначально имущество находилось на балансе лизингодателя, затем по дополнительному соглашению передано на баланс лизингополучателя

Передачу имущества отразите в том же порядке, как если бы оно передавалось на баланс лизингополучателю сразу, но с учетом начисленной лизингодателем амортизации.
Пока имущество, переданное в лизинг, учитывалось на балансе лизингодателя, он начислял амортизацию (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Поэтому последующую передачу на баланс лизингополучателя отражайте в общем порядке, но за вычетом сумм начисленной амортизации:

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– отражена первоначальная стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
– отражена амортизация, начисленная до передачи имущества на баланс лизингополучателя;

Дебет 76 Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
– отражена остаточная стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

Стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, необходимо отразить и на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». По общему правилу на этом счете нужно указать стоимость объекта в оценке, указанной в договоре. Но в рассматриваемой ситуации имущество эксплуатировалось лизингополучателем еще до того, как было передано на его баланс. Поэтому такие объекты утратили свои первоначальные качества, и его ценность снизилась. В связи с этим, в дополнительном соглашении к договору о передаче имущества на баланс лизингополучателя целесообразно указать стоимость объекта меньшую, чем была указана в первоначальной редакции договора. И тогда в момент передачи имущества на баланс лизингополучателя нужно отразить за балансом стоимость объекта в оценке, указанной в дополнительном соглашении к договору.

Дебет 011
– отражена стоимость лизингового имущества в оценке, указанной в дополнительном соглашении к договору.

Остаточную стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, списывайте по мере поступления лизинговых платежей:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы в части остаточной стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, текущего периода.

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Изначально имущество учитывается на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03 («Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг», «Выбытие имущества, переданного в лизинг») и к счету 02 («Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора оборудование находится на балансе лизингодателя. Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет амортизацию по оборудованию. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 11 382 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) : 72 мес.).

В июне того же года, в котором был заключен договор лизинга, «Альфой» и лизингополучателем подписано дополнительное соглашение к договору. Согласно этому соглашению с июля оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость оборудования на момент передачи на баланс лизингополучателю составила – 762 582 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – (11 382 руб. ×5 мес.).
В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенный для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – передано в лизинг оборудование;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

В феврале–мае:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

В июне:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;
Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 819 492 руб. – отражена стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
– 56 910 руб. (11 382 руб. ×5 мес.)– отражена амортизация, начисленная до передачи оборудования на баланс лизингополучателя;
Дебет 76 Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
– 762 582 руб. – отражена остаточная стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 762 582 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг (в оценке, указанной в дополнительном соглашении к договору);
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

Ежемесячно с июля:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.
Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (762 582 руб. : 67 мес.) – списана в расходы текущего периода остаточная стоимость оборудования, включенная в лизинговый платеж.