Учет полученного в лизинг имущества
Расходы лизингодателя на приобретение имущества
Расходы на ремонт лизингового имущества
Лизинговые платежи за пользование имуществом
Лизинговые платежи за выкуп имущества
| Учет полученного в лизинг имущества | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Учет | На чьем балансе числится имущество | Основание | |||
| Лизингодатель | Лизингополучатель (т. е. ваша организация) | ||||
| Бухгалтерский | Имущество учитывайте на забалансовом счете 001 | Имущество учитывайте на счете 01 | Пункты 4, 5, 7 и 8 ПБУ 6/01, пункт 8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, Инструкция к плану счетов | ||
| Первоначальную стоимость укажите согласно данным лизингодателя. Обычно они указаны в договоре. Ваши затраты на доставку и монтаж в ней не учитывайте. Отражайте их в составе прочих расходов сразу | |||||
| Налог на прибыль | Сама по себе передача имущества в лизинг налоговых последствий не вызовет. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодатель | Статья 39 Налогового кодекса РФ | |||
| НДС | Передача имущества в лизинг реализацией не признается. Поэтому НДС не облагается и лизингодателем не предъявляется. Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей примите к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета | Подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, статья 665 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ | |||
| Расходы лизингодателя на приобретение имущества | |||||
| Учет | На чьем балансе числится имущество | Основание | |||
| Лизингодатель | Лизингополучатель (т. е. ваша организация) | ||||
| Бухгалтерский | Имущество амортизирует лизингодатель. Поэтому в расходах учитывайте только лизинговые платежи | Начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества на баланс, начните начислять амортизацию. Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Однако воспользоваться этим правом можно только начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка. Амортизацию начисляйте в счет уменьшения задолженности перед лизингодателем по стоимости имущества. В корреспонденции со счетом 76. Ведь в данном случае амортизация не возмещает расходы на приобретение основного средства – их у лизингополучателя не было | Пункты 4, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01, пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99, пункты 50, 59 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункт 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н, пункт 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, Инструкция к плану счетов | ||
| Налог на прибыль | Начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества на баланс, начните начислять амортизацию. Но только если полученное имущество соответствует критериям амортизируемого. Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе. В состав расходов включите только сумму начисленной амортизации, не превышающую размера лизингового платежа. При кассовом методе определения доходов и расходов амортизировать полученное имущество до выкупа нельзя. Ведь права собственности на него у лизингополучателя нет | Пункт 5 статьи 252, пункты 5 и 10 статьи 258, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, пункт 14 статьи 270, пункт 1 подпункта 3 пункта 7 статьи 272 и пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ, статья 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ | |||
| НДС | Входной НДС, предъявленный лизингодателем, принимайте к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета | Подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ | |||
| Расходы на ремонт лизингового имущества | ||||
| Учет | Кто осуществляет ремонт и несет затраты | Основание | ||
| Лизингодатель (если это предусмотрено договором) | Лизингополучатель (т. е. ваша организация) | |||
| Бухгалтерский | Расходы на ремонт в бухучете должен отразить лизингодатель | Затраты на ремонт отражайте в составе расходов. Характер расходов определяйте исходя из того, как используете предмет лизинга:
| Пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99 | |
| Налог на прибыль | Расходы на ремонт при расчете налога на прибыль должен учесть лизингодатель | Затраты на ремонт учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При методе начисления расходы признавайте по мере их возникновения. При кассовом методе расходы признавайте в периоде их возникновения и оплаты | Пункт 5 статьи 272, пункт 1 статьи 252, пункт 3 статьи 273, пункт 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ | |
| НДС | Входной НДС, предъявленный организациями, которые проводили ремонт, принимает к вычету лизингодатель | Входной НДС, предъявленный организациями, которые проводили ремонт, принимайте к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета | Подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ | |
| Лизинговые платежи за пользование имуществом | ||||
| Учет | На чьем балансе числится имущество | Основание | ||
| Лизингодатель | Лизингополучатель (т. е. ваша организация) | |||
| Бухгалтерский | Лизинговые платежи ежемесячно отражайте в составе расходов. Характер расходов определяйте исходя из того, как используете предмет лизинга:
Расходы отражайте независимо от факта оплаты. Авансы не учитывайте | Пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99, пункты 4, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01, пункты 50, 59 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункт 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункт 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н | ||
| Налог на прибыль | Лизинговые платежи признавайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При методе начисления расходы признавайте:
При кассовом методе расходы признавайте в том периоде, в котором услуги одновременно оказаны и оплачены | Лизинговые платежи признавайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При методе начисления расходы признавайте:
В расходах признавайте только ту часть платежа, которая превышает начисленную амортизацию. При кассовом методе лизинговые платежи признавайте в расходах в полном объеме в том периоде, в котором услуги получены и оплачены | Пункт 10 статьи 258, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, пункт 14 статьи 270, пункт 1 и подпункт 3 пункта 7 статьи 272, пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ | |
| Лизинговые платежи за выкуп имущества | ||||
| Учет | На чьем балансе числится имущество | Основание | ||
| Лизингодатель | Лизингополучатель (т. е. ваша организация) | |||
| Бухгалтерский | Платежи за выкуп имущества до перехода права собственности на имущество в расходах не отражайте | Пункты 3 и 16 ПБУ 10/99, пункты 4, 5, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01, пункт 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункт 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, Инструкция к плану счетов | ||
| Выкупленное имущество спишите с забалансового счета 001. После чего отразите имущество его как вновь приобретенное | Выкупленное имущество спишите со счета 03. Выбытие лизингового имущества имеет ряд особенностей. Так, остаточную стоимость предмета лизинга списывать на прочие расходы не надо. Эти суммы списывают в счет покрытия обязательств перед лизингодателем. После выкупа лизинговое имущество принимайте на учет как вновь приобретенное | |||
| В зависимости от стоимости и назначения имущества его можно принять на учет и как основное средство, и как МПЗ, и даже как товар. Объект принимают на учет по выкупной стоимости. Если планируете использовать имущество в составе ОС, то в его первоначальной стоимости можно также учесть и другие затраты, связанные с переходом права собственности | ||||
| Налог на прибыль | Расходы в виде выкупной стоимости предмета лизинга при расчете налога на прибыль учитывайте в зависимости от того, будет признан этот объект амортизируемым или нет. В первом случае расходы на приобретение имущества будут списаны в общем порядке через амортизацию. Выкупную стоимость и другие расходы, связанные с приобретением имущества, учитывайте в первоначальной стоимости. Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Главное – уменьшить его на период эксплуатации имущества до выкупа. Во втором случае организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом его срока использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов. Спишите (начните списывать) такие расходы по мере передачи имущества в эксплуатацию. То же относится и к имуществу, которое будет продано, – при реализации все расходы на его выкуп можно списать | Подпункт 3 пункта 1 статьи 254, пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257, пункт 7 статьи 258, пункт 4 статьи 259, пункт 1 статьи 268, пункт 14 статьи 270, пункт 3 статьи 273, статья 320 Налогового кодекса РФ, статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ | ||
| НДС | Входной НДС по выкупленному имуществу примите к вычету в том периоде, когда будут выполнены все обязательные для этого условия. То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура | Подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ | ||
| Возврат лизингового имущества (если выкуп не предусмотрен) | ||||
| Учет | На чьем балансе числится имущество | Основание | ||
| Лизингодатель | Лизингополучатель (т. е. ваша организация) | |||
| Бухгалтерский | При возврате имущества спишите его стоимость с забалансового счета 001 | При возврате имущества спишите его остаточную стоимость со счета 01. При этом остаточную стоимость не списывайте в прочие расходы, ведь эти суммы не понесены лизингополучателем. Их понес лизингодатель, и при возвращении имущества необходимо закрыть задолженность перед ним. Поступать так надо потому, что после возврата имущества собственнику лизингополучатель более не обязан возмещать стоимость имущества за вычетом износа | Пункты 22 и 29 ПБУ 6/01, пункт 2 ПБУ 9/99, пункты 2, 5, 7 и 11 ПБУ 10/99, пункт 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, Инструкция к плану счетов | |
| Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учитывайте в зависимости от характера его использования – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д. | ||||
| Налог на прибыль | Сам по себе факт возврата имущества лизингодателю налоговых последствий не несет. Реализации не происходит, а значит, и на величину налога на прибыль возврат объекта не повлияет | При возврате имущества на баланс лизингодателя прекратите начислять его амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи. Если к месяцу возврата имущества его первоначальная стоимость уже полностью самортизирована, то лизинговые платежи, предусмотренные графиком за месяц возврата, учитывайте в расходах в полном размере. Если по условиям договора дата возвращения имущества приходится на месяц, следующий после внесения последнего лизингового платежа, то учтите, что затраты нельзя повторно включать в состав расходов. А значит, амортизацию за этот период в расходах учесть нельзя | Статья 39, пункт 1 статьи 256, пункт 10 статьи 258, пункт 5 статьи 259.1, пункт 10 статьи 259.2, подпункты 10, 11 и 49 пункта 1 статьи 264, абзац 1 пункта 1 и подпункт 3 пункта 7 статьи 272, пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ | |
| НДС | Возврат имущества лизингодателю реализацией не признается. Поэтому НДС не облагается. Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей примите к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета | Подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, статья 665 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ | ||
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство. При этом не имеет значения, у кого оно числится на балансе.
Тот, кто по условиям договора учитывает лизинговое имущество на своем балансе, тот и платит налог на имущество. Кроме недвижимости, налоговую базу по которой определяют как кадастровую стоимость. С такого имущества налог платит только собственник-лизингодатель. При этом не имеет значения кто балансодержатель.
