Налог на прибыль: ОСАГО
Расходы на ОСАГО при расчете налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Ситуация: нужно ли в бухучете и при налогообложении включать в первоначальную стоимость автомобиля расходы на ОСАГО?
Нет, не нужно.
Расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности в первоначальную стоимость автомобиля не включаются. Их нужно списывать на текущие расходы. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 и статья 263 Налогового кодекса РФ.
При этом не имеет значения, что автомобиль без полиса по ОСАГО не зарегистрируют в органах ГИБДД и он не сможет пройти техосмотр (п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 32 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). От этого сущность расходов по страхованию не меняется. Ведь и в дальнейшем нужно ежегодно получать полис по ОСАГО и уплачивать страховые взносы. А это уже никак не связано с регистрацией автомобиля. Таким образом, напрямую расходы по ОСАГО с приобретением автомобиля не связаны. Поэтому их не нужно включать в его первоначальную стоимость.
Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по г. Москве от 2 марта 2006 г. № 20-12/16322.
Налог на прибыль: диагностическая карта
В определенных случаях для заключения договора ОСАГО вам потребуется диагностическая карта. Чтобы ее получить, необходимо пройти техосмотр автомобиля. Затраты на техосмотр при расчете налога на прибыль отнесите к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налог на прибыль: ДСАГО
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО)?
Нет, нельзя.
По мнению контролирующих ведомств, налоговую базу по налогу на прибыль расходы на ДСАГО не уменьшают (письма Минфина России от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74, УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2007 г. № 20-12/013753). Такая позиция объясняется следующим. Расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль в случае, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для осуществления деятельности (подп. 8 и 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории иностранного государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ДСАГО возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с расходов на ДСАГО, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на ДСАГО
ООО «Альфа» эксплуатирует легковой автомобиль и дополнительно страхует свою гражданскую ответственность по договору ДСАГО. Автомобиль используется для управленческих нужд организации. Договор заключен на один год (с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года). Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
Сумма годовой страховой премии по договору ДСАГО составила 3000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2016 года.
В учете организации сделаны следующие записи.
1 февраля 2016 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
– 3000 руб. – перечислена страховая премия по договору ДСАГО.
Ежемесячно начиная с февраля 2016 года по январь 2017 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.
28 февраля 2016 года:
Дебет 26 Кредит 76-1
– 230 руб. (3000 руб. : 365 дн. × 28 дн.) – списаны расходы на ДСАГО за февраль 2016 года.
При расчете налога на прибыль расходы на ДСАГО не учитываются. Поэтому по окончании каждого месяца в течение действия договора ДСАГО бухгалтер отражает в учете постоянное налоговое обязательство. В феврале 2016 года бухгалтер «Альфы» отразил его проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 46 руб. (230 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов на ДСАГО, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на ДСАГО. Они заключаются в следующем.
Пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ позволяет включить в состав расходов все виды добровольного страхования транспорта. При этом статья 263 Налогового кодекса РФ не содержит прямого запрета на отнесение затрат на добровольное страхование автогражданской ответственности к расходам при расчете налога на прибыль.
В то же время если организация примет эту точку зрения, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Есть судебные решения, поддерживающие такую позицию (см., например, определения ВАС России от 8 октября 2008 г. № 13023/08, от 27 июля 2007 г. № 8953/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. № А56-15666/2007, Уральского округа от 11 апреля 2007 г. № Ф09-2375/07-С3, Поволжского округа от 8 июня 2006 г. № А65-35811/2005-СА2-41, Московского округа от 10 октября 2005 г. № КА-А40/9616-05).
Налог на прибыль: каско
Затраты на добровольное страхование (каско) учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в сумме фактических затрат (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на ОСАГО (каско) по автомобилю, который организация получила по договору лизинга? На весь срок пользования она оформила временную регистрацию транспорта.
Да, можно.
Организация, получившая автомобиль в аренду, должна страховать свою автогражданскую ответственность. Это следует из абзаца 4 статьи 1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. Хотя из названия Закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» можно предположить, что ОСАГО обязательно только для собственников транспорта, – это не так. В данном случае под владельцами автомобилей понимаются не только собственники. К владельцам приравниваются также лица, которые распоряжаются транспортом на любом другом законном основании. В том числе на праве аренды. Поэтому организация-лизингополучатель вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы по договору ОСАГО, заключенному в соответствии с законодательством. Основание для этого – пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.
Внимание: без договора ОСАГО организация не имеет права эксплуатировать транспортное средство (п. 2 ст. 19 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ).
Расходы на добровольное страхование автомобиля (каско) организация-лизингополучатель также вправе учесть при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Это правило применяется и в том случае, если полученный транспорт продолжает числиться на балансе лизингодателя (письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/119).
Ситуация: может ли лизингополучатель при расчете налога на прибыль учесть затраты на страхование каско полностью в случае угона, хищения, гибели автомобиля? Виновные не установлены. Страховое возмещение получил лизингодатель-выгодоприобретатель.
Да, может.
Предмет лизинга (автомобиль) может быть застрахован от рисков утраты (угон, хищение, гибель), недостачи или повреждения. Страхователь и выгодоприобретатель по договору страхования определяются договором лизинга. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 21 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
Расходы на добровольное страхование автомобиля каско организация-лизингополучатель вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, кто является выгодоприобретателем по договору каско (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).
После наступления страхового случая (угона, хищения, гибели) часть страховой премии, не учтенную при расчете налога на прибыль, лизингополучатель (страхователь) вправе единовременно признать в составе расходов. Такой порядок следует из пункта 1 ст. 252, п. 3 ст. 263, п. 1, 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете страхователя выплаты, полученные по договору каско с безусловной франшизой? Страховая компания оплачивает ремонт и выставляет счет на оплату франшизы.
В бухгалтерском и налоговом учете сумму полученной страховой выплаты отразите в доходах без учета суммы безусловной франшизы. А стоимость ремонта автомобиля учтите в расходах в полном объеме.
Для начала поясним, что такое безусловная франшиза. Это условие в договоре страхования, которое освобождает страховую компанию от обязанности возмещать страхователю часть убытка в пределах определенной суммы (п. 9 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Допустим, ваша организация оформила договор с безусловной франшизой на сумму 10 000 руб. Тогда порядок возмещения расходов на ремонт автомобиля будет следующий. Если расходы на ремонт не превысят 10 000 руб., то организация сама оплачивает ремонт, а страховая компания эту стоимость не возмещает. Если же стоимость ремонта будет больше 10 000 руб., например 40 000 руб., то страховая компания возместит 30 000 руб., а ваша организация оплатит за свой счет только 10 000 руб.
Бухучет
В бухучете безусловную франшизу отразите в составе прочих расходов как часть расходов на ремонт автомобиля (п. 13 ПБУ 10/99).
На дату получения акта выполненных работ (выписанного на организацию-автовладельца) сделайте проводки:
Дебет 20 (91-2) Кредит 60
– отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом (с учетом суммы безусловной франшизы);
Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС со стоимости ремонта;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС;
Дебет 76-1 субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 91-1
– страховая выплата признана в составе прочих доходов (за минусом суммы безусловной франшизы);
Дебет 60 Кредит 76-1субсчет «Расчеты со страховой компанией»
– отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта;
На дату перечисления безусловной франшизы страховой компании запись будет такой:
Дебет 76-1 Кредит 51
– перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.
Налоговый учет
Особого порядка для учета франшизы по договорам страхования Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. По сути в данной ситуации организация оплачивает часть стоимости ремонта автомобиля. Автосервис выполняет ремонт, а рассчитывается за ремонт страховая компания. При этом страховая компания оплачивает всю стоимость ремонта, а затем предъявляет организации документы, подтверждающие ремонт автомобиля (выписанные на имя автовладельца акт выполненных работ, заказ-наряд), а также счет к оплате суммы безусловной франшизы. То есть организация по условиям договора возмещает страховой компании часть расходов.
Когда все документы есть, то расходы на оплату франшизы можно признать в целях налогообложения экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому их можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на ремонт автомобиля (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если применяете метод начисления, то расходы признавайте на дату, когда страховая компания выставила вам документы (п. 5 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – датой признания расходов будет день, когда вы перечислили сумму франшизы страховой компании (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении безусловную франшизу по договору каско. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления)
ООО «Альфа» заключило со страховой компанией договор каско с безусловной франшизой. Сумма безусловной франшизы составляет 10 000 руб. По условиям договора при наступлении страхового случая страховая компания полностью оплачивает стоимость ремонта автомобиля. После проведенного ремонта страховая компания предъявляет «Альфе»:
– акт выполненных работ по ремонту автомобиля, составленный на организацию-автовладельца;
– счет на сумму безусловной франшизы (часть стоимости ремонта в сумме 10 000 руб.), которую «Альфа» должна перечислить страховой компании.
В апреле автомобиль «Альфы» попал в ДТП. Водитель автомобиля признан невиновным в аварии. Стоимость ремонта автомобиля оценена в 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Ремонт проводился в автосервисе. Страховая компания оплатила автосервису стоимость ремонта в сумме 35 400 руб. В этом же месяце после выполнения ремонта страховая компания представила «Альфе» акт выполненных работ по ремонту автомобиля и счет на оплату безусловной франшизы в сумме 10 000 руб. Эту сумму «Альфа» перечислила страховой компании 5 мая.
Акт выполненных работ автосервис оформил на ООО «Альфа».
В учете «Альфы» бухгалтер данные операции учел следующим образом.
Апрель:
Дебет 20 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом;
Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входной НДС со стоимости ремонта;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету входной НДС;
Дебет 76-1 субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 91-1
– 25 400 руб. (35 400 руб. – 10 000 руб.) – страховая выплата признана в составе прочих доходов;
Дебет 60 Кредит 76-1субсчет «Расчеты со страховой компанией»
– 35 400 руб. – отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта.
Май:
Дебет 76-1 Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.
При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Альфы» включил 25 400 руб. в состав внереализационных доходов, а стоимость ремонта в сумме 30 000 руб. (включая сумму безусловной франшизы – 10 000 руб.) – в состав прочих расходов.
Порядок налогового учета затрат на страхование (как добровольное, так и обязательное) зависит от периодичности уплаты страховой премии и от метода признания доходов и расходов, который применяет организация.
