Контрольно-кассовая техника (ККТ), которую применяют организации и предприниматели, должна быть зарегистрирована в налоговой инспекции. Это требование относится ко всей ККТ, в т. ч. размещенной в платежных терминалах и банкоматах. Об этом сказано в пунктах 1 и 1.1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Порядок и условия регистрации ККТ регулируются Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470. Сроки и последовательность административных процедур по взаимодействию инспекторов с организациями (предпринимателями) установлены Административным регламентом, утвержденным приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Ситуация: нужно ли перерегистрировать кассовые аппараты (регистраторы расчетных операций), применяемые на территории Республики Крым и г. Севастополя?
До 2016 года это делать было не обязательно.
В период с 18 марта 2014 года (с даты присоединения Крыма и Севастополя к России) по 31 декабря 2015 года по вопросам учета регистраторов расчетных операций (ККТ) надо было руководствоваться законодательством Республики Крым и г. Севастополя. Российский же Закон о ККТ начал действовать в Республике Крым и г. Севастополе лишь с 1 января 2016 года. Такой порядок установлен частью 2 статьи 3 Закона от 5 мая 2014 г. № 111-ФЗ.
Поэтому регистраторы расчетных операций, которые были поставлены на учет по законодательству Украины до 18 марта 2014 года, можно было применять до конца 2015 года в прежнем режиме. Заново ставить на учет такую технику не надо было. Кстати, аналогичной позиции придерживались и проверяющие до того, как начал действовать Закон от 5 мая 2014 г. № 111-ФЗ (см., например, письмо ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ЕД-4-2/7674). При этом с 2015 года организации и предприниматели Крыма и г. Севастополя, сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, применять регистраторы не могут (п. 1 и 2 Порядка, утвержденного постановлением Государственного совета Республики Крым от 28 мая 2014 г. № 2183-6/14, ст. 2 и 3 Закона г. Севастополя от 23 мая 2014 г. № 12-ЗС).
Документы для регистрации
Формы документов, необходимых для регистрации ККТ, утверждены приказом ФНС России от 9 апреля 2008 г. № ММ-3-2/152.
Чтобы зарегистрировать ККТ, в налоговую инспекцию нужно подать:
- заявление;
- паспорт на регистрируемую ККТ;
- договор на техобслуживание ККТ, заключенный с ЦТО или непосредственно с организацией – изготовителем ККТ.
Такой порядок следует из пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, и пункта 25 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Требования о представлении при регистрации ККТ дополнительных документов, помимо вышеперечисленных, неправомерны (п. 28 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н).
Ответы на часто задаваемые вопросы, связанные с заполнением формы заявления о регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации ККТ, приведены в письме ФНС России от 3 апреля 2012 г. № АС-4-2/5537.
Куда подать документы
Документы подавайте в налоговую инспекцию:
- по местонахождению организации – если регистрируется ККТ, которая будет эксплуатироваться головным отделением организации;
- по местонахождению обособленного подразделения организации – если регистрируется ККТ, которая будет эксплуатироваться обособленным подразделением;
- по местожительству предпринимателя – если ККТ регистрирует предприниматель.
Такой порядок следует из пункта 15 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, и пунктов 20, 21 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н. Он действует также в отношении регистрации ККТ, размещенных в платежных терминалах и банкоматах (письма Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-01-15/8-409 и № 03-01-15/8-408). При этом место, где фактически установлен платежный терминал (банкомат), не имеет значения, однако его необходимо указать в заявлении (п. 1.1 ст. 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Если организация ведет деятельность через обособленные подразделения, которые находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, зарегистрировать ККТ нужно по местонахождению одного из подразделений, в котором организация поставлена на учет (п. 21 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н).
После приема документов инспекция назначает день и время регистрации. Если все документы оформлены правильно, ККТ должна быть зарегистрирована не позднее чем через пять рабочих дней со дня подачи документов. Такой срок установлен абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470 и пунктом 23 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Совет: при подаче документов в налоговую инспекцию подготовьте опись передаваемых документов в двух экземплярах.
Один экземпляр со штампом налоговой инспекции и датой получения документов храните у себя. Если возникнут споры (в случае утери документов либо несоблюдения сроков регистрации ККТ), опись документов с отметкой налоговой инспекции будет доказательством их представления на регистрацию.
Направить документы на регистрацию ККТ можно по почте. В этом случае, налоговая инспекция обязана оформить прием полученных по почте документов в день получения корреспонденции. Такой порядок установлен пунктами 50 и 53 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Заявление о регистрации ККТ также можно подать и в электронном виде. Формат представления заявления утвержден приказом ФНС России от 14 марта 2012 г. № ММВ-7-6/155.
Регистрация в налоговой инспекции
В назначенный день представителю организации (предпринимателю или его представителю) совместно с представителем ЦТО нужно явиться в налоговую инспекцию. При себе нужно иметь регистрируемый кассовый аппарат.
Специалист ЦТО должен:
- проверить исправность и работоспособность ККТ;
- провести программирование печати на кассовом чеке;
- проверить наличие на корпусе кассового аппарата полного заводского номера;
- опечатать кассовый аппарат пломбой;
- заполнить раздел «Ввод в эксплуатацию» в паспорте ККТ;
- провести программирование режима ввода пароля налогового инспектора в память ККТ.
После этого налоговый инспектор активирует фискальную память (проведет фискализацию ККТ, т. е. внесет в фискальную память перечень реквизитов в соответствующем формате, утвержденный приказом ФНС России от 8 августа 2008 г. № ММ-3-2/351), введет свой пароль доступа к фискальной памяти и зафиксирует его в книге учета ККТ, которая хранится в инспекции.
Затем налоговый инспектор пробьет чек на условную сумму и снимет итоговый отчет (Z-отчет). Пробитый чек должен содержать, в частности, следующие обязательные реквизиты:
- наименование организации (фамилию, имя, отчество предпринимателя);
- ИНН организации (предпринимателя);
- полный заводской номер ККТ;
- порядковый номер чека;
- дату и время фискализации;
- сумму чека;
- признак фискального режима.
Такой перечень установлен пунктом 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745.
Если ККТ использует платежный агент, то ее чек должен содержать такие обязательные реквизиты:
- наименование документа – кассовый чек;
- наименование оплаченного товара (работ, услуг);
- общую сумму принятых денежных средств;
- размер вознаграждения, взимаемого с плательщика (если оно удерживается);
- дату, время приема денежных средств;
- номер кассового чека;
- номер ККТ;
- адрес места приема денежных средств;
- наименование, ИНН и местонахождение организации, принявшей денежные средства;
- номера контактных телефонов организации, принявшей деньги, а также организации (лица), фактически получающей эти деньги.
Такой перечень установлен частью 2 статьи 5 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ.
Пробитый чек прилагается к заявлению о регистрации.
После фискализации подписывается акт по форме КМ-1. Он подтверждает, что суммирующие денежные счетчики ККТ переведены на нули.
Такой порядок следует из пунктов 62–68 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
После регистрации ККТ инспекция внесет сведения о ней в книгу учета ККТ и выдаст организации (предпринимателю) регистрационную карточку. Вместе с карточкой возвращаются и документы, которые прилагались к заявлению о регистрации. Помимо этого, в паспорте ККТ делается отметка о регистрации, которая заверяется печатью налоговой инспекции. Такой порядок следует из пунктов 69–74 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н, и пунктов 15 и 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470.
Ситуация: на кого должна быть зарегистрирована ККТ при реализации товаров по агентскому договору?
На то лицо, от имени которого совершается сделка по агентскому договору.
То есть ответ на этот вопрос зависит от условий агентского договора.
Возможны два варианта:
- агент обязуется совершить сделку от своего имени;
- агент обязуется совершить сделку от имени принципала.
Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ.
В первом случае агент сам приобретает права и обязанности по сделке. Поэтому прием наличности от покупателей должен проходить через ККТ, зарегистрированную на его имя.
Во втором случае агент действует от имени принципала и выполняет его функции, поэтому прием наличности от покупателей должен проходить через ККТ, зарегистрированную на принципала. Более того, использование самим агентом кассового аппарата, зарегистрированного на принципала, с точки зрения законодательства о ККТ неправомерно. ККТ может применять только та организация, на которую она зарегистрирована.
Такой порядок следует из абзацев 2, 3 пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ, пунктов 1 и 1.1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, пункта 15 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, пункта 2 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Кроме того, к работе на ККТ можно допускать только сотрудников, с которыми организация состоит в трудовых отношениях и заключила договор о материальной ответственности (ст. 56, 242 ТК РФ, п. 2.1 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104, Перечень, утвержденный постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85).
Из всего сказанного можно сделать вывод, что в случае, когда агент действует от имени принципала и выполняет его функции, наличные расчеты с покупателем должен вести непосредственно принципал и через свой кассовый аппарат.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-01-15/4-114, от 8 октября 2004 г. № 03-06-05-04/31 и ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115.
Совет: при реализации товаров через посредника с условием приема наличных от покупателей целесообразно заключать договор, где агент действует от своего имени (а не от имени принципала). Тогда можно избежать привлечения к расчетам принципала и использования им своей ККТ.
Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о том, что платежный терминал переносится в другое место? Платежный терминал не является собственностью банка
Ответ: да, нужно.
В случае, если изменился адрес места установки платежного терминала, организация (обособленное подразделение) обязана направить уведомление об этом в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно в день переноса терминала. Такой порядок установлен частью 5 статьи 6 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ.
Уведомление составьте в произвольной форме, так как унифицированного бланка на данный момент нет. При этом укажите:
- полное наименование организации (обособленного подразделения);
- ее организационно-правовую форму;
- ОГРН, ИНН/КПП;
- дату регистрации организации (обособленного подразделения);
- адрес, телефон, телефакс организации (обособленного подразделения);
- Ф.И.О. руководителя организации (обособленного подразделения), номер служебного телефона, Ф.И.О. главного бухгалтера, номер служебного телефона;
- модель ККТ, заводской номер, год выпуска;
- номер паспорта ККТ;
- наименование организации, осуществляющей техническую поддержку ККТ;
- предыдущий адрес и место установки платежного терминала, содержащего в своем составе ККТ;
- новый адрес места установки платежного терминала, содержащего в своем составе ККТ.
Такой порядок рекомендован в письмах Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-01-15/8-409 и от 11 августа 2009 г. № 03-01-15/8-408.
Если организация не уведомит налоговую инспекцию об изменении места расположения платежного терминала, ее могут привлечь к административной ответственности за несоблюдение порядка условий регистрации и применения ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).
Снятие с учета
ККТ следует снять с регистрационного учета во всех случаях, когда ее эксплуатация прекращается (в т. ч. при замене действующей ККТ на новую).
Чтобы снять ККТ с регистрационного учета, нужно подать в налоговую инспекцию следующие документы:
- заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 9 апреля 2008 г. № ММ-3-2/152;
- паспорт ККТ;
- карточку регистрации ККТ.
Об этом сказано в пункте 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, и в пункте 26 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
При снятии ККТ с регистрационного учета налоговая инспекция снимает показания контрольных и суммирующих денежных счетчиков (п. 82 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н).
О снятии ККТ с регистрационного учета налоговая инспекция делает отметку в паспорте ККТ (туда же вносятся данные о пароле доступа к фискальной памяти ККТ) и заверяет ее своей печатью. Кроме того, отметка о снятии с учета делается в книге учета ККТ и карточке регистрации, которая остается в налоговой инспекции.
Об этом сказано в пункте 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, и в пункте 83 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Исключенную из Государственного реестра ККТ с истекшим сроком амортизации налоговая инспекция вправе снять с учета самостоятельно (без заявления организации или предпринимателя). Об этом инспекция обязана известить организацию (предпринимателя) не позднее следующего дня по окончании нормативного срока амортизации. Такой порядок предусмотрен пунктом 19 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470.
Перерегистрация
Организация (предприниматель) обязана перерегистрировать ККТ:
- при реорганизации;
- при изменении местонахождения организации либо ее обособленного подразделения (местожительства предпринимателя);
- перед началом использования ККТ, бывшей в эксплуатации у прежнего пользователя.
Организация может передать ККТ из одного своего обособленного подразделения в другое. Если обособленные подразделения находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, то такую ККТ достаточно перерегистрировать. Снимать и ставить на учет ККТ, а также заменять блок ЭКЛЗ не нужно. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309.
Чтобы перерегистрировать ККТ, в налоговую инспекцию нужно подать:
- заявление;
- паспорт ККТ;
- карточку регистрации ККТ.
Об этом сказано в пункте 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, и в пункте 26 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
В паспорте ККТ, снятой с учета в другой налоговой инспекции, должна быть соответствующая отметка, заверенная печатью ИФНС (п. 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, п. 83 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н). Но даже если печать не проставлена, отказать в перерегистрации ККТ инспекторы не вправе. Это следует из пункта 31 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н. Чтобы убедиться в том, что ККТ не состоит на учете и не заявлена как похищенная, инспекторы используют данные информационного ресурса федерального уровня «Контрольно-кассовая техника».
Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 8 письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303.
Налоговая инспекция обязана перерегистрировать ККТ в течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления (п. 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470).
После снятия фискального отчета за весь период эксплуатации ККТ в паспорте ККТ делается отметка о перерегистрации, которая заверяется печатью налоговой инспекции (п. 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, п. 79 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н).
Обжалование действий налоговой инспекции
Действия (бездействие) должностных лиц налоговых инспекций (ФНС России), а также принятые ими решения в процессе регистрации (перерегистрации, снятия с учета) ККТ можно обжаловать в досудебном порядке. Жалобу можно подавать на действия (бездействие) должностных лиц:
- налоговых инспекций – в УФНС России;
- УФНС России – в ФНС России.
Об этом сказано в пункте 104 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Порядок подачи жалобы и ее рассмотрения представлен в пунктах 105-111 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н.
Действия (бездействие) должностных лиц налоговых инспекций, а также принятые ими решения в процессе регистрации (перерегистрации, снятия с учета) ККТ можно обжаловать через суд (ст. 138 НК РФ).
Ответственность за применение незарегистрированной ККТ
Внимание: за применение ККТ, не зарегистрированной в налоговой инспекции или используемой с нарушением порядка и условий регистрации, предусмотрена административная ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).
Требование о регистрации в налоговой инспекции распространяется на любую контрольно-кассовую технику (в т. ч. входящую в состав платежных терминалов), которая принадлежит организациям или предпринимателям (п. 1–2 ст. 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
За нарушение данного правила налоговая инспекция может оштрафовать:
- организацию – на сумму от 30 000 до 40 000 руб.;
- руководителя организации (предпринимателя) – на сумму от 3000 до 4000 руб.
Аналогичная мера ответственности применяется и при нарушении порядка и условий регистрации (например, при перемещении ККТ с места установки, указанного при ее регистрации, на другой адрес).
Такой порядок следует из статьи 2.4 и части 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
