Расходы на ремонт и техобслуживание ККТ могут включать в себя:
– затраты на текущий ремонт (устранение поломок, замена запчастей и т. д.) и межремонтное обслуживание (например, покупка расходных материалов: запасных чековых и красящих лент, картриджей и т. д.);
– затраты на оплату услуг ЦТО по техобслуживанию.
Бухучет: ремонт и техобслуживание
В бухучете затраты на техобслуживание и ремонт ККТ включайте в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Расходы признавайте на дату подписания акта выполненных работ независимо от факта их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Расходы на ремонт и межремонтное обслуживание ККТ в бухучете отразите проводкой:
Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на ремонт (межремонтное обслуживание) ККТ.
Техническое обслуживание ККТ производит ЦТО на основании договора с организацией (п. 10 Положения, утвержденного решением ГМЭК от 6 марта 1995 г. № 2/18-95). Как правило, такой договор заключается на срок, превышающий один месяц.
Если в рамках данного договора оплата производится ежемесячно, то расходы на техобслуживание оформите проводкой:
Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы, производимые ежемесячно на техобслуживание по договору, заключенному с ЦТО.
Данную проводку делайте ежемесячно по мере оказания услуг ЦТО.
Если по договору с ЦТО организация вносит аванс за определенный период, то расходы списывайте равномерно в течение периода действия договора. Данные операции оформите проводками:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– уплачен аванс по договору с ЦТО.
Ежемесячно в течение срока действия договора:
Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– списана часть затрат на расходы.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 44, 60).
См. также ремонт основных средств в бухучете
Бухучет: модернизация
Если ККТ учтена в составе основных средств и после выполненных работ у нее появляются новые функциональные возможности (например, ввод информации о товарах с помощью сканера штрих-кодов), произведенные затраты следует квалифицировать как капвложения (модернизация).
Расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ККТ. Это следует из положений пункта 27 ПБУ 6/01.
После модернизации ККТ срок ее полезного использования может быть увеличен.
В бухучете затраты на модернизацию отразите проводкой:
Дебет 08 Кредит 60, 76
– отражены расходы, связанные с модернизацией ККТ.
После проведения модернизации затраты, учтенные на счете 08 нужно включить в первоначальную стоимость ККТ:
Дебет 01 Кредит 08
– увеличена первоначальная стоимость ККТ в связи с модернизацией.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08, 60).
После модернизации амортизацию по ККТ в бухучете начисляйте прежним методом исходя из увеличившейся первоначальной стоимости ККТ. Подробнее об этом см. Как в бухучете оформить модернизацию основных средств.
ОСНО: ремонт и техобслуживание
При расчете налога на прибыль затраты на ремонт (техобслуживание) ККТ включите в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 2. п. 1 ст. 253 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, расходы признаются на дату подписания акта выполненных работ независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (например, расходы на техобслуживание по договору, заключенному с ЦТО), признавайте в порядке, закрепленном в учетной политике для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
При кассовом методе любые фактически совершенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В связи с этим в бухучете могут возникнуть временные разницы и отложенные налоговые активы (п. 14 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на техобслуживание ККТ по договору с ЦТО. По условиям договора плата вносится ежемесячно. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно
ООО «Торговая фирма Гермес» в январе заключило договор с ЦТО на техобслуживание 10 контрольно-кассовых машин. Договор заключен сроком на 12 месяцев. Стоимость техобслуживания составляет 3540 руб. в месяц (в т. ч. НДС – 540 руб.). Согласно условиям договора плата за техобслуживание вносится ежемесячно.
В январе в бухучете организации сделаны проводки:
Дебет 44 Кредит 60
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – отнесена на затраты за январь стоимость месячного техобслуживания ККТ;
Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – отражен «входной» НДС по расходам на техобслуживание ККТ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят к вычету «входной» НДС;
Затраты на техобслуживание ККТ в сумме 3000 руб. учтены при расчете налога на прибыль за январь.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на техобслуживание ККТ по договору с ЦТО. По условиям договора организация вносит предоплату
ООО «Торговая фирма Гермес» в январе заключило договор с ЦТО на техобслуживание 10 контрольно-кассовых машин. Договор заключен сроком на 12 месяцев. Стоимость техобслуживания составляет 3540 руб. в месяц (в т. ч. НДС – 540 руб.). Согласно условиям договора «Гермес» вносит предоплату ежеквартально в сумме 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.).
Организация платит налог на прибыль помесячно. В бухучете организации сделаны проводки:
Январь:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 10 620 руб. (3540 руб. × 3 мес.) – внесена предоплата за 3 месяца;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 1620 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный ЦТО в составе аванса.
С января по март:
Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 3000 руб. ((10 620 руб. – 1620 руб.) : 3 мес.) – отнесена на затраты за январь стоимость месячного техобслуживания ККТ;
Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – отражен «входной» НДС по расходам на техобслуживание ККТ за месяц;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 540 руб. – частично восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят к вычету НДС по расходам на техобслуживание ККТ.
Затраты на техобслуживание ККТ в сумме 3000 руб. бухгалтер ежемесячно учитывал при расчете налога на прибыль.
Сумму «входного» НДС, уплаченного ЦТО в составе аванса за услуги по обслуживанию ККТ, примите к вычету (ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Если в счет полученной предоплаты работы или услуги выполняются поэтапно, то организация должна восстанавливать «входной» НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах за каждый месяц. Сумму «входного» НДС с расходов на ремонт ККТ примите к вычету после выполнения работ.
ОСНО: модернизация
Расходы на модернизацию ККТ, учтенной в составе амортизируемого имущества, увеличивают ее первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). При методе начисления первоначальную стоимость увеличивайте в периоде подписания акта выполненных работ по модернизации (п. 1 ст. 272 НК РФ), при кассовом методе – в периоде, когда выполненные работы были оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Амортизацию модернизированной ККТ начисляйте по прежним нормам, независимо от того, увеличился срок ее полезного использования или нет. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете отразить модернизацию основных средств.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на модернизацию ККТ, учтенной в составе амортизируемого имущества. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит помесячно
ООО «Торговая фирма Гермес» решило установить на одну из контрольно-кассовых машин сканер для считывания штрих-кодов. ККТ была приобретена и введена в эксплуатацию в ноябре 2013 года. Стоимость ККТ составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.) Срок полезного использования – 5 лет. Месячная норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составляет 1,6667 процента.
В январе 2014 года «Гермес» заключил с ЦТО договор на установку сканера. Стоимость работ по договору составляет 6600 руб. (в т. ч. НДС – 1007 руб.). Модернизация была окончена в январе 2014 года. После модернизации срок полезного использования ККМ не изменился.
В учете организации сделаны следующие проводки.
Ноябрь 2013 года:
Дебет 08 Кредит 60
– 20 000 руб. – отражены затраты на приобретение ККТ;
Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – отражен «входной» НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 01 Кредит 08
– 20 000 руб. – введена в эксплуатацию ККТ.
Декабрь 2013 года:
Дебет 44 Кредит 02
– 333 руб. (20 000 руб. × 1,6667%) – начислена амортизация ККТ за декабрь.
Начисленную амортизацию в сумме 333 руб. бухгалтер «Гермеса» учел при расчете налога на прибыль в декабре 2013 года.
Январь 2014 года:
Дебет 44 Кредит 02
– 333 руб. (20 000 руб. × 1,6667%) – начислена амортизация ККТ за январь;
Дебет 08 Кредит 60
– 5593 руб. (6600 руб. – 1007 руб.) – отражены затраты на установку сканера;
Дебет 19 Кредит 60
– 1007 руб. – отражен «входной» НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1007 руб. – принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 01 Кредит 08
– 5593 руб. – увеличена первоначальная стоимость ККТ после модернизации.
При расчете налога на прибыль за январь 2014 года бухгалтер включил в расходы амортизационные отчисления в сумме 333 руб.
Февраль 2014 года:
Дебет 44 Кредит 02
– 427 руб. ((20 000 руб. + 5593 руб.) × 1,6667%) – начислена амортизация за февраль.
При расчете налога на прибыль за февраль 2014 года бухгалтер включил в расходы амортизационные отчисления в сумме 427 руб.
УСН
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, фактические затраты на техобслуживание и ремонт ККТ уменьшают налоговую базу после их оплаты (подп. 35 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сумма уплаченного НДС по затратам на ремонт и техобслуживание ККТ тоже включается в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому расходы, связанные с ремонтом и техобслуживанием ККТ, на расчет ЕНВД не влияют.
ОСНО и ЕНВД
ККТ может одновременно использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на ремонт и техобслуживание ККТ нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение расходных материалов и на работы ЦТО, также нужно распределить. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
