Недопоставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) может возникнуть:
- если поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество ТМЦ, чем предусмотрено договором;
- если часть ТМЦ была потеряна (испорчена) при транспортировке.
Выявление недостачи (порчи) ТМЦ
Если фактическое количество (качество, ассортимент) ТМЦ не соответствует документам поставщика, то принимать их должна специальная комиссия. При приемке нужно составить акт по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В нем следует указать количество и стоимость недостающих (испорченных) ТМЦ. Акт о приемке материалов по форме № М-7 является основанием для предъявления претензий к поставщику или перевозчику и для отражения недостач в учете. Такой порядок документального оформления недостач установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Определение суммы недостачи (порчи)
Чтобы правильно отразить в бухучете недостачу (порчу), выявленную при приемке ТМЦ, по каждой номенклатурной единице этих активов нужно определить:
- общую сумму недостачи (порчи);
- сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли;
- сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли.
Если поставка сопровождалась транспортно-заготовительными расходами, то помимо этого необходимо рассчитать:
- сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которая приходится на общую сумму недостачи (порчи);
- сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) в пределах норм естественной убыли;
- сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли.
Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.
Общую сумму недостачи (порчи) рассчитайте по формуле:
| Общая сумма недостачи (порчи) | = | Количество недостающих (испорченных) ТМЦ (в соответствующих единицах измерения) | × | Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения |
Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле:
| Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли | = | Общее количество ТМЦ (в соответствующих единицах измерения) | × | Норма естественной убыли (в %) | × | Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения |
Сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле:
| Сумма недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли | = | Общая сумма недостачи (порчи) | – | Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли |
Сумму ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:
| Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ | = | Сумма ТЗР по данной поставке (без НДС) | × | | Недостача (порча) в натуральных единицах измерения _________________________________________ | |
| | Общее количество ТМЦ по данной поставке в натуральных единицах измерения | |
Сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:
| Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли | = | Сумма ТЗР по данной поставке (без НДС) | × | | Недостача (порча) в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения _________________________________________ | |
| | Общее количество ТМЦ по данной поставке в натуральных единицах измерения | |
Сумму ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле:
| Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли | = | Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ | – | Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли |
О том, как распределить ТЗР между несколькими группами ТМЦ, см. Как распределить в бухучете ТЗР по нескольким группам материалов, доставленных одним транспортным средством.
Такой порядок следует из положений пункта 58 и подпункта «а» пункта 234 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Расчет оформите бухгалтерской справкой.
Бухучет
В бухучете недостачу (порчу) ТМЦ отразите проводками:
Дебет 94 Кредит 60
– отражена недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли;
Дебет 10 (15, 41) Кредит 94
– списана недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли.
На сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли выставите претензию поставщику (перевозчику). Сумма претензии должна включать в себя НДС, ранее предъявленный поставщиком, и ТЗР (в части, относящейся к недопоставленным (испорченным) ТМЦ):
Дебет 76 Кредит 60
– выставлена претензия на сумму недостачи (порчи) с учетом НДС и ТЗР.
Такой порядок установлен пунктом 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если поставщик (перевозчик) признал претензию, то он обязан вернуть излишне полученную сумму на расчетный счет организации-покупателя или зачесть ее в счет будущих поставок (транспортных услуг):
Дебет 51 (60) Кредит 76
– отражен возврат денег (зачет) в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком).
Сумма недостачи (порчи) отражается в составе прочих расходов, если:
- она возникла в результате форс-мажорных обстоятельств;
- поставщик (перевозчик) отказался возмещать недостачу (порчу) и в судебном порядке взыскать возмещение не удалось.
В этих случаях в учете сделайте проводки:
Дебет 94 Кредит 76
– списана недостача (порча), претензия по которой была отклонена (возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств);
Дебет 91-2 Кредит 94
– включена в состав прочих расходов сумма списанной недостачи (порчи).
Такой порядок следует из пунктов 11 и 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Порядок налогового учета недостач (потерь), выявленных при приеме ТМЦ, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: налог на прибыль
Потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если потери не отнесены к прямым расходам, учитывайте их в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). Если же организация учитывает их в составе прямых расходов, то налог на прибыль можно уменьшить только после того, как продукция, в стоимости которой они учтены, будет реализована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).
При расчете налога на прибыль используйте те же нормы естественной убыли, которые применяются в бухучете (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете налога на прибыль не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации (покупателю), налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей).
