Решение об увеличении УК
Участники (участник) общества вправе принять решение об увеличении уставного капитала за счет собственного имущества организации. Такое решение может быть принято:
- общим собранием участников (если у общества более одного участника). В этом случае решение принимается большинством (не менее 2/3) голосов (если уставом общества не установлено иное соотношение);
- единственным учредителем (участником).
Решение об увеличении уставного капитала общества оформите соответственно:
- протоколом общего собрания участников;
- решением единственного учредителя (участника).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году принятия такого решения.
Это следует из пункта 2 статьи 17, пункта 1 статьи 18, подпункта 2 пункта 2 статьи 33, пункта 6 статьи 37 и статьи 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Будьте внимательны: все ООО, в том числе с единственным участником, обязаны заверить у нотариуса принятое решение об увеличении уставного капитала. Таковы требования пункта 3 статьи 17 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (письмо ФНС России от 24 февраля 2016 г. № ГД-3-14/743@).
Источники увеличения УК
Источниками увеличения уставного капитала за счет имущества могут быть:
- добавочный капитал общества;
- нераспределенная прибыль прошлых лет;
- фонды, создаваемые обществом в соответствии с уставом (например, фонд развития).
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников. При этом размеры самих долей участников не меняются. На действительную стоимость долей участников увеличение уставного капитала общества также не влияет.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда организации.
Такие правила установлены в абзаце 2 пункта 2 статьи 14, пунктах 2 и 3 статьи 18 Закона от 8 августа 1998 г. № 14-ФЗ.
Пример, как определить номинальную стоимость долей участников и максимальной суммы, на которую может быть увеличен уставный капитал общества за счет его собственного имущества
Размер уставного капитала организации составляет 100 000 руб., из которых первый участник оплатил 80 000 руб. (размер его доли – 80% уставного капитала), а второй участник – 20 000 руб. (размер его доли – 20% уставного капитала). Резервного фонда организация не имеет.
За предшествующий год стоимость чистых активов организации составила 300 000 руб.
Действительная стоимость долей участников общества составляет:
– первого участника – 240 000 руб. (300 000 × 80%);
– второго участника – 60 000 руб. (300 000 × 20%).
В текущем году организация приняла решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет на 100 000 руб. Данная сумма не превышает разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала общества (100 000 руб. < (300 000 руб. – 100 000 руб.)).
После увеличения уставный капитал организации равен 200 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб.).
Номинальная стоимость долей участников общества увеличилась пропорционально и составила:
– 160 000 руб. (80 000 руб. + 100 000 руб. × 80%) – у первого участника;
– 40 000 руб. (20 000 руб. + 100 000 руб. × 20%) – у второго участника.
Размеры долей участников общества остались прежними:
– 80 процентов (160 000 руб. : 200 000 руб. × 100%) – доля первого участника;
– 20 процентов (40 000 руб. : 200 000 руб. × 100%) – доля второго участника.
Действительная стоимость долей участников общества также не изменилась: 240 000 руб. – у первого и 60 000 руб. – у второго.
Внесение изменений в устав
При увеличении уставного капитала в устав организации нужно внести изменения. Решение о внесении изменений в устав принимает общее собрание участников (единственный учредитель). Изменения нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 12, статьями 13, 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, статьей 2 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, абзацем 2 пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.
Документы на госрегистрацию подайте в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала.
Заявление о госрегистрации изменений в уставе должно подписать лицо, которое осуществляет функции единоличного исполнительного органа общества (например, генеральный директор). В заявлении подтверждается, что увеличение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства.
Это прописано в пункте 4 статьи 18 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
За госрегистрацию изменений в уставе нужно заплатить госпошлину (ст. 3 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее размеры приведены в таблице.
Бухучет
В бухучете увеличение уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав организации. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).
В зависимости от источника увеличения уставного капитала сделайте в учете проводку:
Дебет 83 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала общества;
Дебет 84 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли общества.
Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте в учете записи:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена госпошлина в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.
Пример увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала организации. Решение об увеличении уставного капитала принято общим собранием участников. У общества два участника – российские организации
Размер уставного капитала ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 300 000 руб., из которых первый участник оплатил 180 000 руб. (размер его доли – 60% уставного капитала), а второй участник – 120 000 руб. (размер его доли – 40% уставного капитала).
5 сентября протоколом общего собрания участников утверждено решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала организации, ранее сформированного в результате дооценки основных средств, на 200 000 руб. Эта сумма не превышает разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала общества. Резервного фонда организация не создавала.
3 октября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе организации. За подачу заявления о госрегистрации организация оплатила госпошлину в размере 800 руб.
8 октября увеличение уставного капитала организации было зарегистрировано.
После увеличения уставный капитал организации составил 500 000 руб. (300 000 руб. + 200 000 руб.).
Номинальная стоимость долей участников общества увеличилась пропорционально и составила:
– 300 000 руб. (180 000 руб. + 200 000 руб. × 60%) – у первого участника;
– 200 000 руб. (120 000 руб. + 200 000 руб. × 40%) – у второго участника.
Размеры долей участников общества остались прежними:
– 60 процентов (300 000 руб. : 500 000 руб. × 100%) – доля первого участника;
– 40 процентов (200 000 руб. : 500 000 руб. × 100%) – доля второго участника.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.
3 октября:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
8 октября:
Дебет 83 Кредит 80
– 200 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала организации;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
С суммы разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников – физических лиц, которая образовалась в результате увеличения уставного капитала, нужно удержать НДФЛ (п. 19 ст. 217, ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Пример увеличения уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли организации. Решение об увеличении уставного капитала принято единственным учредителем – физическим лицом
5 сентября единственным учредителем ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львовым (он же является генеральным директором организации) принято решение об увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет на 100 000 руб.
Эта сумма не превышает разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала общества. Резервного фонда организация не создавала.
3 октября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе организации. За подачу заявления о госрегистрации организация оплатила госпошлину в размере 800 руб.
8 октября увеличение уставного капитала организации было зарегистрировано.
В октябре Львову была начислена зарплата. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет. НДФЛ с суммы увеличения номинальной стоимости доли Львова в уставном капитале общества удерживается на общих основаниях.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.
3 октября:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
8 октября:
Дебет 84 Кредит 80
– 100 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.
НДФЛ с суммы увеличения номинальной стоимости доли Львова в уставном капитале общества бухгалтер удержал в момент выплаты зарплаты за октябрь:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ.
Налог на прибыль
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества налоговая база по налогу на прибыль у организации не возрастает. В результате такой операции никакой экономической выгоды и, соответственно, налогооблагаемых доходов организация не получает (ст. 41 НК РФ).
В то же время у организаций – участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей возникает внереализационный доход (сумма увеличения). С такого дохода необходимо заплатить налог на прибыль по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Минфин России пояснил, что льгота, предусмотренная подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ для участников акционерных обществ, в данном случае не применяется (письмо от 25 августа 2011 г. № 03-03-06/1/518).
Ситуация: нужно ли удержать налог на прибыль из доходов участника – иностранной организации, которые он получил из-за того, что уставный капитал увеличили за счет собственного имущества?
Да, нужно.
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников. При этом размеры самих долей не меняются.
При выплате доходов иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств, российские организации признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль. В этом случае налогом на прибыль облагаются доходы, полученные от российской организации.
Это следует из пункта 4 статьи 286, пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества никаких выплат иностранной организации-участнику не происходит. В то же время увеличивается номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества. В этом случае доходом является сумма такого увеличения.
Законодательство не содержит норм, исключающих такие суммы из состава налогооблагаемых доходов. Такая норма предусмотрена только для акционерных обществ (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В связи с этим при увеличении уставного капитала ООО у участника возникает внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества. В этом случае организация должна выступить в качестве налогового агента и удержать налог на прибыль.
Такой вывод следует из писем Минфина России от 30 мая 2013 г. № 03-03-06/1/19742, от 9 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/732, от 12 марта 2010 г. № 03-04-06/2-30.
Совет: есть аргументы, позволяющие не удерживать налог на прибыль из доходов участника – иностранной организации, которая не осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, полученных им при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества. Они заключаются в следующем.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). При увеличении уставного капитала за счет имущества организации размер долей участников и объем их прав не изменяется (п. 3 ст. 18 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). То есть экономической выгоды и, соответственно, налогооблагаемого дохода у иностранной организации-участника при таком увеличении не возникает.
Налогооблагаемый доход у иностранного участника может возникнуть, например, при дальнейшей продаже своей доли в уставном капитале (ст. 41, подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Следовательно, сумма разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей иностранного участника при расчете налога на прибыль не учитывается. Ранее такую же точку зрения высказывали и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 30 июня 2005 г. № 20-12/46422). Однако с выходом более поздних писем финансового ведомства руководствоваться этими разъяснениями организации не стоит. При проверке налоговая инспекция может не согласиться с таким подходом. Тогда свою позицию организации придется отстаивать в суде.
В арбитражной практике есть пример судебного решения, принятого в пользу организации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А65-11409/2006).
Сумму госпошлины, уплаченную за внесение изменений в устав, включите в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686). При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
УСН
Для организаций, применяющих упрощенку, увеличение уставного капитала за счет имущества общества не влияет на налоговую базу по единому налогу, поскольку фактически организация не получает никаких доходов. В то же время при увеличении номинальной стоимости долей у организаций-участников ООО возникает внереализационный доход (сумма увеличения). Минфин России пояснил, что льгота, предусмотренная подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ для участников акционерных обществ, в данном случае не применяется (письмо от 25 августа 2011 г. № 03-03-06/1/518).
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав расходов сумму госпошлины, уплаченную за регистрацию изменений в уставе (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сделать это нужно в момент перечисления госпошлины в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому увеличение уставного капитала за счет имущества общества на расчет налоговой базы не влияет.
ОСНО и ЕНВД
Поскольку уплата госпошлины за регистрацию изменений в уставе одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.
В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
