Понятие брака
Бракованной считается готовая продукция, которая по своему качеству не соответствует установленным стандартам и техническим условиям.
В зависимости от места возникновения и характера обнаруженных дефектов брак делится на:
О том, как учитывать потери от внутреннего брака, см.: Как отразить в бухгалтерском учете потери от внутреннего брака, Как учитывать потери от внутреннего брака при налогообложении
Если бракованная продукция продана покупателю, он может вернуть ее или потребовать устранения дефектов (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ, Закон от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).
Бухучет потерь от внешнего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.
Потери от внешнего исправимого брака
Потери от внешнего исправимого брака рассчитайте по формуле:
| Потери от внешнего исправимого брака | = | Расходы, связанные с устранением брака | – | Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (например, с сотрудников) |
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
В расходы, связанные с устранением брака, включите:
- стоимость материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;
- зарплату сотрудников, привлекаемых к устранению брака;
- начисления на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
- расходы на доставку бракованной продукции для исправления от покупателя и обратно;
- другие расходы по исправлению брака.
Эти расходы отражайте по дебету счета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Исправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет, например, по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводку:
Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10 (70, 69, 23, 25...)
– отражены расходы на исправление брака.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Покупатель, приобретая бракованную продукцию, может самостоятельно устранить дефекты, для того чтобы продукция была пригодна для использования. В этом случае он вправе требовать от организации-продавца возмещения расходов на исправление брака (п. 1 ст. 475 ГК РФ). Именно эти расходы и будут учитываться у продавца как расходы на устранение брака (т. е. увеличивать потери от брака). Чтобы учесть такие потери, потребуйте от покупателя документы, подтверждающие наличие брака и расходы на его устранение. Например, это может быть:
- акт о браке;
- заключение сервисного центра;
- калькуляция произведенных расходов.
Как правило, такие документы покупатель прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении брака и его исправлении.
В этом случае при отражении в бухучете расходов на устранение брака сделайте проводку:
Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 76-2
– отражены расходы на исправление брака, предъявленные покупателем.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Суммы, подлежащие удержанию (взысканию) с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Исправимый брак» в корреспонденции:
– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если готовая продукция была испорчена по вине сотрудника. При этом делайте проводку:
Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по браку;
– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак продукции был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков. При этом делайте проводку:
Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, предъявленная поставщику некачественных материалов, использование которых привело к браку готовой продукции.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 субсчет «Исправимый брак» в результате будет показывать, какие потери от исправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции: по кредиту счета 28 субсчет «Исправимый брак» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство. При этом делайте проводку:
Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– включены в затраты основного производства потери от исправимого брака.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Во всех случаях записи на счете 28 субсчет «Исправимый брак» делайте на основании:
- первичных документов, подтверждающих выявленный брак. Эти документы должен составить покупатель в момент обнаружения брака и затем передать организации-продавцу;
- документов, подтверждающих понесенные расходы на устранение брака и возмещение ущерба со стороны виновных лиц (накладных, расчетно-платежных ведомостей, приказов об удержании ущерба с виновных лиц и т. д.).
Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Если брак исправляет продавец, то в течение всего времени проведения работ по устранению дефектов бракованную продукцию учитывайте на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Это объясняется тем, что переданная для исправления продукция является собственностью покупателя и остается таковой даже тогда, когда находится у организации-продавца для устранения дефектов (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В бухучете получение бракованной продукции для исправления и возврат ее покупателю оформляйте так:
Дебет 002
– получена от покупателя продукция для исправления брака;
Кредит 002
– возвращена покупателю продукция, дефекты которой устранены.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Продукцию оприходуйте на счет 002 на основании документов, выписанных покупателем при передаче готовой продукции для исправления. Таким документом может быть, например, накладная, составленная покупателем в произвольной форме (или накладная по форме № ТОРГ-12). Первичный документ можно разработать и самостоятельно. Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Потери от внешнего неисправимого брака
Потери от внешнего неисправимого брака рассчитайте по формуле:
| Потери от внешнего неисправимого брака | = | Стоимость бракованной готовой продукции | – | Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (например, с сотрудников) | – | Стоимость бракованных изделий, которые могут быть использованы в организации или проданы | + | Расходы, связанные с приобретением и возвратом бракованной продукции, которые организация возмещает покупателю |
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Сумму возвращенной покупателю оплаты (без учета НДС) учитывайте по дебету счета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Неисправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводки:
Дебет 28 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость возвращенной покупателем продукции;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенной готовой продукции.
Если организация, помимо стоимости бракованной продукции, возмещает покупателю другие расходы (например, транспортные), их также отнесите на увеличение потерь от брака. При этом в учете сделайте проводку:
Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 76-2
– потери от брака увеличены на стоимость расходов, возмещенных покупателю продукции.
Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Неисправимый брак» в корреспонденции:
– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если готовая продукция была испорчена по вине сотрудника. При этом делайте проводку:
Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску продукции, оказавшейся бракованной;
– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак готовой продукции был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков.
При этом делайте проводку:
Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– отражена сумма, отнесенная на поставщика некачественных материалов, использование которых привело к браку.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Возвращенную бракованную продукцию, не подлежащую исправлению, организация может использовать по своему усмотрению. Например, продать или отдать в переработку. В этом случае ее необходимо сначала оприходовать в составе материалов и передать на склад. При этом нужно оформить требование-накладную по форме № М-11 и сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– оприходована бракованная продукция на склад в составе материалов.
Стоимость бракованной продукции, которая в дальнейшем будет использована (реализована) организацией, уменьшит потери от неисправимого брака.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пунктов 57 и 129 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Ситуация: по какой стоимости нужно оприходовать в бухучете возвращенную покупателем бракованную продукцию, не подлежащую исправлению. Бракованную продукцию организация планирует использовать для собственного потребления или для продажи
Оцените бракованную продукцию в зависимости от дальнейшего ее использования:
- по цене возможного использования;
- по рыночной цене.
Бракованная продукция, предназначенная для собственного потребления (продажи), учитывается в составе материалов. Поэтому для определения ее стоимости при оприходовании на склад нужно руководствоваться нормативно-правовыми документами, регулирующими порядок учета материалов. А именно: ПБУ 5/01, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и т. д. Однако ни один из этих документов однозначного ответа на вопрос определения стоимости такого имущества не дает.
Вместе с тем, бракованные изделия, предназначенные для собственного потребления (продажи), по природе возникновения схожи с отходами собственного производства. Такой вывод следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Кроме того, положения пунктов 57 и 129 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предполагают и одинаковое документальное оформление поступления брака и отходов. Значит, оценить бракованную продукцию при ее сдаче на склад можно так же, как и отходы, в соответствии с пунктом 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н:
- по цене возможного использования – если организация планирует использовать бракованную продукцию в своей деятельности (этот вывод подтверждает Инструкция к плану счетов). При этом методику расчета стоимости разработайте самостоятельно исходя из специфики производства и закрепите в учетной политике для целей бухучета;
- по рыночной цене – если организация планирует ее продать. Рыночной в данном случае будет цена, по которой организация может продать бракованную продукцию (п. 9 ПБУ 5/01).
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 субсчету «Неисправимый брак» в результате будет показывать, какие потери от неисправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции по кредиту счета 28 субсчет «Неисправимый брак» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство. При этом делайте проводку:
Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– включены в затраты основного производства потери от неисправимого брака.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Во всех случаях записи на счете 28 субсчет «Неисправимый брак» делайте на основании:
- первичных документов, подтверждающих выявленный брак и затраты покупателя, которые возмещает организация. Эти документы вместе с претензией должен представить покупатель при возврате продукции (ст. 477 ГК РФ);
- первичных документов, подтверждающих отнесение потерь от брака на виновных лиц или использование организацией части бракованной продукции.
Эти документы должны содержать обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Порядок учета потерь от внешнего брака при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
