Пример, как заполнить Отчет о финансовых результатах малым предприятием, ведущим бухучет кассовым методом
ООО «Альфа» является малым предприятием и занимается консультированием в области права.
Бухгалтер «Альфы» 23 марта 2016 года приступил к подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год. Годовая бухгалтерская отчетность малого предприятия состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. Бухгалтер решил в первую очередь заполнить Отчет о финансовых результатах за 2015 год.
Порядок заполнения формы Бухгалтерский баланс см. отдельно по ссылке.
Для заполнения Отчета о финансовых результатах бухгалтер воспользовался:
– данными об организации (табл. 1);
– данными об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2015 года (табл. 2);
– данными об оборотах по бухгалтерским счетам за 2015 год (табл. 3);
– информацией о финансовых результатах за 2014 год, содержащейся в Отчете о финансовых результатах за 2014 год (табл. 4).
Таблица 1
|
Полное наименование организации
|
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
|
|---|---|
|
Код в соответствии с классификатором предприятий и организаций
|
77123456
|
|
ИНН
|
7708123450
|
|
Вид экономической деятельности
|
Деятельность в области права (74.11)
|
|
Организационно-правовая форма ОКОПФ/ ОКФС
|
Общество с ограниченной ответственностью 65/16
|
|
Единица измерения (ОКЕИ)
|
тыс. руб. (384)
|
|
Адрес организации, который прописан в уставе и зафиксирован в ЕГРЮЛ
|
125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 21
|
В 2015 году «Альфа» оказала правовые услуги фирме «Гермес» на сумму 1 540 000 руб.
«Гермес» в 2015 году оплатил услуги частично – в сумме 961 000 руб. (62%). Оставшуюся сумму (578 925 руб.) покупатель перечислил в 2016 году.
Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Расходы организации в 2015 году составили:
- зарплата – 150 000 руб. (фактически выплачено на руки 100 000 руб.);
- НДФЛ – 14 943 руб. (фактически перечислен НДФЛ в бюджет);
- страховые взносы – 119 700 руб. (фактически уплачено 50 000 руб.);
- арендная плата – 230 300 руб. (фактически перечислено 70 000 руб.);
- материалы – 150 000 руб. (фактически выплачены 150 000 руб.);
- амортизация – 250 000 руб. (основные средства полностью оплачены);
- единый налог за 2014 год – 20 000 руб. (фактически уплачено в 2015 году 20 000 руб.).
В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:
Дебет 20 Кредит 51
– 70 000 руб. – отражены расходы на аренду в момент фактической оплаты;
Дебет 97 Кредит 70
– 114 943 руб. – отражены расходы на оплату труда;
Дебет 70 Кредит 51
– 100 000 руб. – выдана зарплата;
Дебет 20 Кредит 97
– 100 000 руб. – списаны расходы на оплату труда;
Дебет 70 Кредит Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 943 руб. – отражен НДФЛ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 14 943 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 20 Кредит 97
– 14 943 руб. – списаны расходы на оплату труда в части НДФЛ;
Дебет 20 Кредит 51
– 50 000 руб. – отражены расходы на сумму фактически уплаченных страховых взносов;
Дебет 20 Кредит 02
– 250 000 руб. – начислена амортизация по оплаченным основным средствам;
Дебет 10 Кредит 60
– 150 000 руб. – отражены в учете приобретенные материалы;
Дебет 97 Кредит 10
– 150 000 руб. – отпущены материалы для нужд деятельности;
Дебет 60 Кредит 51
– 150 000 руб. – оплачены материалы;
Дебет 20 Кредит 97
– 150 000 руб. – списана стоимость материалов на затраты (в части оплаченных);
Дебет 51 Кредит 90-1
– 961 000 руб. – отражена выручка в момент получения оплаты от покупателя;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 634 943 руб. (70 000 руб. + 100 000 руб. + 14 943 руб. + 50 000 руб. + 250 000 руб. + 150 000 руб.) – списана себестоимость услуг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен единый налог в бюджет;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– 20 000 руб. – начислен единый налог в сумме фактического платежа;
Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 961 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 634 943 руб. – закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 326 057 руб. – отражена прибыль от деятельности.
После отражения всех хозяйственных операций в учете бухгалтер получил следующие данные об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2015 года:
Таблица 2
|
Счет
|
Остатки по счетам на 31.12.2014, руб.
|
Остатки по счетам на 31.12.2015 до реформации, руб.
|
||
|---|---|---|---|---|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
01 «Основные средства»
|
949 464
|
|
949 464
|
–
|
|
02 «Амортизация основных средств»
|
|
311 464
|
–
|
561 464 (311 464 + 250 00)
|
|
51 «Расчетный счет»
|
4 480 000
|
|
5 036 057 (4 480 000 + 961 000 + 70 000 + 100 000 + 14 943 + 50 000 + 150 000 + 20 000)
|
–
|
|
80 «Уставный капитал»
|
|
10 000
|
|
10 000
|
|
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли
|
|
|
|
326 057
|
|
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета единого налога
|
|
|
20 000
|
|
По окончании 2015 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер закрыл. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли отчетного года списал со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– 306 057 руб. (326 057 руб. – 20 000 руб.) – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
После отражения всех хозяйственных операций в учете бухгалтер получил следующие данные об оборотах по бухгалтерским счетам за 2015 год:
Таблица 3
|
Счет
|
Обороты за 2015 год, руб.
|
|
|---|---|---|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
90 «Продажи» субсчет «Выручка»
|
|
961 000
|
|
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»
|
634 943
|
|
|
99 «Прибыли и убытки» субсчет «Расход по единому налогу»
|
20 000
|
|
|
99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
306 057
|
|
Таблица 4
|
Наименование показателя
|
Код
|
За 2014 год, тыс. руб.
|
|---|---|---|
|
Выручка
|
2110
|
334
|
|
Расходы по обычной деятельности
|
2120
|
(205)
|
|
Проценты к уплате
|
2330
|
–
|
|
Прочие доходы
|
2340
|
–
|
|
Прочие расходы
|
2350
|
–
|
|
Налоги на прибыль (доходы)
|
2410
|
(10)
|
|
Чистая прибыль (убыток)
|
2400
|
119
|
Составление Отчета о финансовых результатах бухгалтер начал с указания общих сведений об организации. Далее приступил к отражению самих финансовых результатов в отчете.
Выручку за 2015 год бухгалтер определил по суммарному кредитовому обороту по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи»:
– 961 000 руб.
Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2110 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 334 000 руб.
Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за 2015 год) бухгалтер определил на основании данных о суммарном за 2015 год дебетовом обороте по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Себестоимость оказанных услуг за 2015 год составила 634 943 руб.
Показатель строки 2120 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 205 000 руб.
Организация не привлекала заемные средства. Доходов в виде полученных процентов, соответственно, нет. Поэтому строка 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах не заполняется.
Прочие доходы и прочие расходы в организации отсутствуют. Поэтому строки 2340 «Прочие доходы» и 2340 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах не заполняются.
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» бухгалтер указал (в круглых скобках) суммарный оборот по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Данный показатель равен 20 000 руб. и соответствует сумме налога, фактически перечисленной в 2015 году за 2014 год, не превышающей показатель, отраженный в налоговой декларации.
Показатель строки 2410 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 10 000 руб.
Значение строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется следующим образом:
– строка 2110 – строка 2120 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350 – строка 2410.
Чистая прибыль организации составила:
– за 2015 год – 306 057 руб. (961 000 руб. – 634 943 руб. – 20 000 руб.), что соответствует обороту по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;
– за 2014 год – 119 000 руб. (334 000 руб. – 205 000 руб. – 10 000 руб.).
Готовый Отчет о финансовых результатах за 2015 год руководитель организации подписал 25 марта 2016 года. В тот же день его сдали в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию.
