Взаимозависимость организаций стала «камнем преткновения» для компаний, работающих в российском налоговом поле. Контролирующие органы тщательно проверяют операции, проводимые между такими компаниями.
В первую очередь это вызвано подозрением в получении необоснованной налоговой выгоды. И доказать проверяющим факт того, что операции проведены для конкретного экономического результата, а не для ухода от налогов, будет тяжело. Такие споры закончатся только в суде.
Формальные признаки.
Взаимозависимость регулируется пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ. Формально, зависимыми лицами признаются:
- компании, если одна из них владеет более чем 25 процентами в другой;
физическое лицо и фирма, если физическое лицо является собственником этой фирмы и владеет более 25 процентами в ней; - компании в случае, если у них один учредитель и он владеет более чем 25 процентами этих фирмах;
- компания и лицо, которое может назначать руководителей этой компании;
- фирмы, руководители которых назначены одним и тем же человеком;
- компания и руководитель этой компании;
- организации, у которых один и тот же руководитель;
- цепочка компаний и физических лиц в случае, если каждое из них является собственником более половины в другой;
- физические лица, в случае, если они подчинены друг другу;
- физическое лицо и его ближайшие родственники (дети, родители, супруги и т.п.).
Неформальные признаки взаимозависимости.
Однако наряду с формальными налоговые органы часто смотрят на следующие признаки:
- присутствуют родственные отношения между руководителями и собственниками компаний;
- совпадают места нахождения (регистрация);
- компании были зарегистрированы в ИФНС недавно;
- совпадают электронные адреса (в том числе IP);
- для расчетов используется один банк;
- единая бухгалтерия;
- сотрудники работают в обеих аффилированных фирмах;
- у взаимозависимых компаний отсутствует персонал или активы для раздельного ведения бизнеса;
- взаимозависимая компаний применяет специальный режим налогообложения (упрощенный режим налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог);
- компания физически не в состоянии провести сделку учитывая объем товара, время сделки или место;
- нарушение взаимозависимой компанией налогового законодательства в предыдущие периоды;
- разовый характер операций;
- привлечение посредников для проведения операций.
Неформальные признаки аффилированности лиц в отдельности не доказывают их связь и недобросовестность участников сделки (однако служат «маячком» для проверяющих.
Также стоит отметить, что и связанность юридических лиц не доказывает противоправность сделок. Проверяющим органам нужно доказать, что незаконная налоговая выгода была получена именно в результате связанности компаний.
Какие условия помогут не превратить взаимозависимость в налоговое правонарушение?
При нахождении фактов недобросовестности проверяемого налоговая инспекция и суды раньше руководствовались постановлением Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2006 N 53. Оно объясняло термины "налоговая выгода" и "необоснованная налоговая выгода".
С августа 2017 года вступил в силу новый закон, который внес изменения в Налоговый кодекс РФ. В этом законе подробно описаны эти понятия. Основой для поправок стало Постановление N 53.
Теперь для законного уменьшения налогов фирма должна выполнить определенные условия:
- при подготовке отчетности и ведении бухгалтерского и налогового учета компания не должна умышленно вносить ложных сведений о совершаемых операциях;
- совершаемые организацией операции не проводятся с целью уклонения от уплаты налогов;
- все обязательства, вытекающие из условий договора и операций были исполнены.
Выполнение всех этих условий защитит проверяемого от вопросов налоговой инспекции, даже если:
- документы подписаны не тем должностным лицом;
- контрагент налогоплательщика нарушил положения Налогового кодекса РФ;
- можно было совершить другую, законную сделку с аналогичным экономическим эффектом.
Как налоговая обосновывает взаимозависимость лиц
У компаний общий адрес
Нахождение компаний по одному адресу может быть вызвано разными причинами:
близкое знакомство контрагентов, долгосрочная и продуктивная совместная работа. Главное, чтобы у соседствующих компаний не было общих собственников, директоров или персонала. А также их адрес не был адресом, по которому зарегистрировано много компаний. Ведь такой адрес сам по себе несет значительные налоговые риски.
Ведение бухгалтерского учета передано одной организации.
Передача бухгалтерского учета аутсорсерам-распространенная ситуация в современное время. Это выгодно с экономической точки зрения, а также повышает качество ведения учета. Поэтому факт того, что взаимозависимые лица имеют единую бухгалтерию не свидетельствует о недобросовестности контрагентов.
А вот если главный бухгалтер в двух фирмах будет один, то здесь взаимозависимость доказать проще и на лицо крайне близкая аффилированность организаций.
Руководители или собственники владеют общим имуществом.
В конкурентных условиях интересы бизнесменов пересекаются. Поэтому факт того, что у них совместное имущество еще ни о чем не говорит.
Организация владеет более 25 процентами в другой.
В договоре контрагенты указали условия, которые необычны для договоров такого типа. Так санкции за несоблюдение условий договора считались в процентах годовых. Эти условия обычно используются для договоров займа, где выплата процентов - главная цель.
Также санкции несоразмерны обязательствам по договору. Это привело к включению покупателем в расходы больших сумм неустойки. И суд изменил договор поставки в договор займа. Это решения судья обосновал связанностью сторон. Ведь главным поставщиком покупателя являлся иностранный собственник этой организации.
Родственные отношения между руководителями компаний.
При поставке организация занизила стоимость поставляемого товара. Проверяющие пересчитали стоимость по рыночной стоимости и доначислили налоги, так как руководителем организации-продавца являлась жена.
Однако есть и противоположные арбитражные решения о взаимозависимости. Так не стали взаимозависимыми компании, руководители которых находились в браке. Суд посчитал, что налоговики не смогли доказать, что получение необоснованной налоговой выгоды вызвано взаимозависимостью лиц (руководители обеих компаний супруги).
Незадолго до банкротства руководитель компании создал аналогичную фирму.
При этом перевел туда сотрудников и перенес договора с покупателями и поставщиками, которые заключены с обанкротившейся организацией. Новая компания пользовалась корпоративным сайтом и вела деятельность, аналогичную прежней. В итоге суд установил, что новая компания создана с целью неуплаты налогов первоначальной компании и постановил взыскать задолженность старой компании с вновь созданной организации.
В современных условиях тема взаимозависимости будет неоднократно фигурировать в судебных решениях и спорах с налоговой. ФНС России регулярно анализируют судебную практику и выпускает рекомендательные письма для инспекций. И компаниям нужно знать признаки взаимозависимости. Поправки, внесенный в Налоговый кодекс уточнять понятие «необоснованная налоговая выгода» и устранят субъективизм.
