Новые правила в налоговом учете при списании безнадежных долгов в 2018 году

Списание в учете дебиторской и кредиторской задолженности – обычная бухгалтерская операция. Главный критерий, по которому долги признаются безнадежными к взысканию – это срок давности. Как правильно определить момент включения задолженностей в категорию просроченных?
В 2018 году при списании дебиторской и кредиторской задолженности применяют новые правила, которые установлены решением Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. На этот документ обязаны ориентироваться и налоговые органы (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
Чтобы не наделать ошибок, а при необходимости грамотно доказать правильность отнесения старых долгов в доходы или расходы, нужно правильно посчитать срок их давности. В этой статье будут подробно рассмотрены законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года.

Основные понятия при признании долгов безнадежными

Алгоритм ликвидации (списания с баланса) нереальной к взысканию задолженности зависит от Учетной политики предприятия. Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то просроченная задолженность списывается за счет него. Если такого резерва нет, то долг относится на прочие расходы и переводится на забалансовый счет для списания в течение пяти лет. 
Если же организация сама не уплатила долг, числящийся в учете, в доход идет кредиторка (просроченная), а дебиторка отражается в расходах у контрагента, которому не был выплачен долг.

С какого момента начинать считать срок давности

Не всегда имеется возможность изменить финансовый результат, если на предприятии числится просроченная дебиторка и кредиторка − новые правила в налоговом учете касаются только организаций, ведущих учет налога методом начисления. ИП, а также те, кто платит налог по упрощенной схеме, списывать безнадежные долги не могут. 
Согласно статье 196 ГК РФ дебиторскую задолженность списывают на расходы, а кредиторскую включают в доход через три года с момента ее возникновения. Однако при признании должником своих обязательств этот срок прерывается, и отсчет начинается снова.
В законе не оговорено, какое именно действие можно считать фактом признания должником своих обязательств. Чтобы не совершить ошибку при принятии к списанию безнадежные долги, можно руководствоваться следующей таблицей.

Документ	Дата отсчета нового срока
Подписанный двусторонний акт сверки	С даты, следующей за днем подписания
Заключенное дополнительное соглашение к договору, с обозначением на дату его подписания суммы предыдущего долга	С даты, следующей за днем подписания
Гарантийное письмо от должника с признание суммы долга	С даты, следующей за датой получения письма
Письмо от должника с просьбой урегулировать долг и предоставить отсрочку платежа	С даты, следующей за датой получения письма
Письменное признание долга, полученное в ответ на выставленную претензию	С даты, следующей за датой получения письма

Если в организации много просроченной дебиторки и кредиторки, спорные ситуации возникают чаще. Четкое понимание критериев признания ее безнадежной поможет правильно отразить задолженность в учете. 

Типовые ситуации, возникающие при учете безнадежных долгов

На балансе организации висит дебиторка и кредиторка, и бухгалтер не знает, с какого момента имеет право списать ее как безнадежную. Для оформления в налоговом учете таких операций разберем конкретные примеры.

Сроки давности при частичном погашении долга контрагентом

По прежним правилам частичное погашение долга контрагентом приравнивалось к признанию им полной суммы (п.20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18). В такой ситуации бухгалтер был обязан начинать отсчет срока давности с момента получения частичного платежа заново.
По новым правилам оплата части задолженности не подтверждает факта признания контрагентом всей суммы долга. Следовательно, начинать новый отсчет срока давности нет необходимости.

Пример: В мае 2013 года подрядчик выполнил работы и закрыл акт на сумму 523 000 руб. По условиям договора срок оплаты составлял 30 дней от момента подписания акта (то есть не позднее 30 июня 2013 г.). Денег заказчик не оплатил. В учете у подрядчика в 2015 году была дебиторка, а в 2016 ее погасили, но не полностью – заказчик перечислил часть долга в сумме 123 000 руб.
Учитывая новые правила, срок давности в момент перечисления части задолженности не прерывают, он закончится 1 июля 2016 года. В этот момент бухгалтерия имеет право признать задолженность в сумме 400 000 руб. безнадежной к взысканию и включить в декларацию за 2 квартал 2016 года расходы на сумму 400 000 рублей. Одновременно контрагент обязан учесть эту же сумму в доходах.

Таким образом, если трехлетний срок давности прошел, кредиторка и дебиторка подлежит отражению в доходах и расходах, даже если часть задолженности была погашена.
Нужно учитывать, что если в договоре изначально была прописана поэтапная оплата, но график ее не соблюдался, перечисление части суммы не означает, что контрагент признает все имеющиеся долги. Поэтому срок давности при таких условиях не продляется.

Важно! Исключением станет ситуация, когда контрагент оплатил часть долга и прислал письмо, в котором обязуется погасить оставшуюся сумму в течение определенного периода. В таких случаях срок давности начинают отсчитывать с даты получения письма.

Сроки давности при подписании акта сверки

При подписании должником и кредитором двустороннего акта сверки взаимных расчетов срок давности для списания долгов отсчитывают заново. Однако есть ограничивающее условие – документ должен быть подписан руководителем организации или работниками, уполномоченными на это приказом.
При оформлении акта сверки выгодный учет кредиторки и дебиторки могут провести обе стороны:

1. Для предприятия-кредитора – плюс в продлении срока заключается в больших возможностях по взысканию долга (например, обращения в судебные инстанции). Минус в том, что списать на расходы долги не удастся в течение трех последующих лет.
2. Для предприятия-должника – плюс в том, что увеличить доход на сумму просроченного долга понадобится только через три года. Минус – в рисках судебного преследования со стороны кредитора. 

Акт сверки взаиморасчетов должен быть оформлен правильно. В нем обязательно указываются реквизиты договора, по которому возникла задолженность – номер, дата подписания.
Заверять акт может только директор и главный бухгалтер, у которого есть доверенность, уполномочивающая его на такие действия. При нарушении этих условий акт сверки не будет считаться легитимным документом.

Пример: Покупатель должен продавцу 442 000 рублей за материалы по договору поставки. Срок оплаты – февраль 2013 года. Списание дебиторской и кредиторской задолженности в 2016 году не было произведено, так как в 15 января этого года стороны произвели сверку расчетов и подписали акт. Теперь сроком признания задолженности безнадежной станет 31 января 2019 года.
Важно! Организации имеют право провести сверку расчетов и подписать акт позднее истечения трехлетнего срока. Это допускается законодательством. В таких случаях отсчет срока давности начнется с первого дня после даты подписания сверки.

    
Сроки давности при получении ответа на претензию

Если контрагент официально ответил на выставленную в его адрес претензию и признал долг, списать его можно будет не раньше, чем через три года. 
При этом должник может признать только часть числящейся за ним кредиторки. В таком случае срок давности на подтвержденную сумму начинает отсчитываться заново, а оставшаяся часть подлежит списанию в общем порядке без продления срока.
Для продления срока признания задолженности безнадежной не принимаются во внимание случаи, когда:

• контрагент не ответил на претензию, проигнорировал ее;
• контрагент ответил на претензию, но из его письма непонятно, какую конкретно сумму он признает задолженностью и признает ли вообще;
• контрагент ответил на претензию, но не признал своего долга.

Пример: Подрядчики оказали услуги на сумму 855 000 рублей. По условиям договора после оказания услуг они оплачиваются не позднее 31 января 2014 года. Представители подрядчика своевременно подписали и выдали акт, но денег не получили – это дебиторка, которая при неоплате будет признана безнадежной 1 февраля 2017 года.
Подрядчик выставил претензию должнику на общую сумму долга и пеней, предусмотренных условиями договора в январе 2017 года. Контрагент ответным письмом признал часть долга и согласился перечислить только сумму 455 000 руб. Остальную сумму и пени он не подтвердил.
Таким образом, срок признания безнадежным долга на 455 000 рублей передвигается на январь 2020 года, а по непризнанную сумму в 400 000 руб. отражают в декларации по налогу на прибыль и включают в расходы в первом полугодии 2017 года.
Начисленные пени (договорные штрафные санкции) при их непризнании контрагентом в расходы на списание не включаются.