Ссуда (безвозмездное пользование)
| Документальное оформление | Бухгалтерский учет (п. 23 ПБУ 6/01) | Налоговый учет (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ) | Возникновение разницы согласно ПБУ 18/02 | |
| Консервация ОС на срок более трех месяцев | Распоряжение (приказ) руководства о консервации ОС | Амортизация не начисляется* | Амортизация не начисляется Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа следующего месяца | – |
| Амортизация начисляется | Амортизация начисляется | – | ||
| Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью более 12 месяцев | В зависимости от способа проведения модернизации (реконструкции): – хозспособом (т. е. собственными силами); – подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)) | Амортизация не начисляется* | Амортизация не начисляется Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа следующего месяца | – |
| Амортизация начисляется | Амортизация начисляется | – | ||
| Ремонт ОС продолжительностью более 12 месяцев | В зависимости от способа проведения ремонта: – хозспособом (т. е. собственными силами); – подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)) Подробнее об этом см. Как в бухгалтерском учете отразить ремонт основных средств | Амортизация не начисляется* | Амортизация начисляется | Налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства |
| Амортизация начисляется | Амортизация начисляется | – | ||
| Передача ОС в безвозмездное пользование (по договору ссуды) | Договор ссуды, акт приема-передачи ОС в безвозмездное пользование и т. д. Договор ссуды составляется по тем же правилам, что и договор аренды (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ). Поэтому при передаче ОС в безвозмездное пользование можно руководствоваться порядком документального оформления, который применяется при передаче ОС по договору аренды. Подробнее об этом см. Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете передачу имущества по договору аренды | Амортизация начисляется | Амортизация не начисляется Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа следующего месяца | Вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива |
* В бухгалтерском законодательстве не установлен момент прекращения амортизации при передаче ОС на консервацию, модернизацию, реконструкцию, ремонт (продолжительностью более 12 месяцев). Поэтому его необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухучета. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, начисление амортизации следует прекращать с 1-го числа следующего месяца.
