Пример восстановления НДС при использовании недвижимости в операциях, не облагаемых НДС
ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2015 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 2 000 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2015 года.
С января 2016 года организация стала использовать здание для реализации отходов цветных металлов, освобождаемой от НДС в соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому принятый ранее входной НДС «Альфа» должна восстановить.
10-летний период, в течение которого нужно восстанавливать НДС, отсчитывается с момента начала амортизации по зданию – с 2015 года. Однако за 2015 год налог не восстанавливается: в этом году организация не проводила операций, освобожденных от налогообложения.
В 2018 году «Альфа» тоже не занималась реализацией отходов цветных металлов. Поэтому восстанавливать входной НДС за этот год организация не должна.
С 2019 года «Альфа» возобновила деятельность по реализации отходов цветных металлов и продолжила восстанавливать НДС.
| Год | Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб. | Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС | 1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб. | Восстановленный НДС по зданию, руб. | |
|---|---|---|---|---|---|
| всего | в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС | ||||
| 2015 | 900 000 | – | – | – | – |
| 2016 | 1 500 000 | 400 000 | 400 000 : 1 500 000 = 0,27 | 200 000 | 200 000 × 0,27 = 54 000 |
| 2017 | 1 800 000 | 500 000 | 500 000 : 1 800 000 = 0,28 | 200 000 | 200 000 × 0,28 = 55 556 |
| 2018 | 2 000 000 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 2019 | 2 000 000 | 500 000 | 500 000 : 2 000 000 = 0,25 | 200 000 | 200 000 × 0,25 = 50 000 |
| 2020 | 2 200 000 | 550 000 | 550 000 : 2 200 000 = 0,25 | 200 000 | 200 000 × 0,25 = 50 000 |
| 2021 | 2 500 000 | 600 000 | 600 000 : 2 500 000 = 0,24 | 200 000 | 200 000 × 0,24 = 48 000 |
| 2022 | 2 800 000 | 640 000 | 640 000 : 2 800 000 = 0,29 | 200 000 | 200 000 × 0,29 = 58 000 |
| 2023 | 3 000 000 | 750 000 | 750 000 : 3 000 000 = 0,25 | 200 000 | 200 000 × 0,25 = 50 000 |
| 2024 | 3 000 000 | 700 000 | 700 000 : 3 000 000 = 0,23 | 200 000 | 200 000 × 0,23 = 46 000 |
| Итого | | | | | 411 556 |
Пример восстановления НДС при продаже отдельных помещений здания: жилых и нежилых. Жилые помещения несколько лет сдавались внаем, и входной НДС по ним уже частично восстановлен
ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2014 года организация построила и ввела в эксплуатацию здание общехозяйственного назначения площадью 3000 кв. м стоимостью 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 1 800 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2014 года.
В ноябре 2014 года часть помещений (1000 кв. м) организация перевела в жилой фонд и стала сдавать их внаем. С этого момента здание стало использоваться как в операциях, облагаемых НДС, так и в операциях, освобожденных от налогообложения. Поэтому часть НДС, ранее принятого к вычету, «Альфа» должна восстановить по правилам статьи 171.1 Налогового кодекса РФ.
В декабре 2015 года «Альфа» прекращает сдавать помещения внаем, а в январе 2016 года продает все жилые помещения.
На момент продажи бухгалтер частично восстановил НДС по правилам статьи 171.1 Налогового кодекса РФ. Расчет суммы налога, восстановленного за период 2014–2015 годов (с начала амортизации здания), приведен в таблице:
| Год | Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб. | Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС | 1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб. | Восстановленный НДС по зданию, руб. | |
|---|---|---|---|---|---|
| всего | в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС | ||||
| 2014 | 2 000 000 | 500 000 | 500 000 : 2 000 000 = 0,25 | 180 000 | 180 000 × 0,25 = 45 000 |
| 2015 | 4 000 000 | 200 000 | 200 000 : 4 000 000 = 0,05 | 180 000 | 180 000 × 0,05 = 9000 |
| Итого | | | | | 54 000 |
Переоценка стоимости основного средства не производилась.
Так как в январе 2016 года жилые помещения были проданы, бухгалтер в конце I квартала 2016 года рассчитал сумму НДС к восстановлению.
Для этого на основании данных о фактических затратах на строительство он определил отдельно первоначальную стоимость жилых помещений. Она составила 3 300 000 руб. (без НДС).
Долю жилых помещений, реализация которых не облагается НДС, бухгалтер рассчитал так:
3 300 000 руб.: 10 000 000 руб. = 0,33.
Сумму НДС к распределению бухгалтер определил так:
1 800 000 руб. – (1 800 000 руб.: 10 лет × 2 года) = 1 440 000 руб.
Сумма НДС к восстановлению составила:
1 440 000 руб. × 0,33 = 475 200 руб.
Пример восстановления входного НДС по зданию, которое организация стала использовать в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, освобожденной от налогообложения
ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2015 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание общехозяйственного назначения. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 1 800 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2015 года.
С ноября 2015 года, помимо производства, организация стала вести НИОКР, освобожденные от налогообложения в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Фактически «Альфа» стала использовать здание и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому часть НДС, ранее принятого к вычету, «Альфа» должна восстановить.
Бухгалтер будет восстанавливать НДС в течение 10 лет с момента начала амортизации здания (с 2015 года по 2024 год) в следующем порядке:
| Год | Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб. | Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС | 1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб. | Восстановленный НДС по зданию, руб. | |
|---|---|---|---|---|---|
| всего | в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС | ||||
| 2015 | 2 000 000 | 500 000 | 500 000 : 2 000 000 = 0,25 | 180 000 | 180 000 × 0,25 = 45 000 |
| 2016 | 4 000 000 | 200 000 | 200 000 : 4 000 000 = 0,05 | 180 000 | 180 000 × 0,05 = 9 000 |
| 2017 | 2 500 000 | – | – | – | – |
| 2018 | 5 000 000 | 1 000 000 | 1 000 000 : 5 000 000 = 0,2 | 180 000 | 180 000 × 0,2 = 36 000 |
| 2019 | 2 000 000 | 2 000 000 | 2 000 000 : 2 000 000 = 1,00 | 180 000 | 180 000 × 1 = 180 000 |
| 2020 | 5 000 000 | – | – | – | – |
| 2021 | 1 000 000 | 300 000 | 300 000 : 1 000 000 = 0,30 | 180 000 | 180 000 × 0,3 = 54 000 |
| 2022 | 2 000 000 | 100 000 | 100 000 : 2 000 000 = 0,05 | 180 000 | 180 000 × 0,05 = 9 000 |
| 2023 | 2 500 000 | 2 000 000 | 2 000 000 : 2 500 000 = 0,8 | 180 000 | 180 000 × 0,8 = 144 000 |
| 2024 | 4 000 000 | 800 000 | 800 000 : 4 000 000 = 0,2 | 180 000 | 180 000 × 0,2 = 36 000 |
| Итого | | | | | 513 000 |
