Совет: при отрицательной сумме доначислений пенсионных взносов уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР лучше сдать.
Организация должна подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР, только если были занижены суммы страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.
Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма доначислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР организация не обязана, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем отчетном периоде. Однако она вправе это сделать.
Дело в том, что начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета надо подавать в Пенсионный фонд РФ в составе расчета РСВ-1 ПФР. При корректировке таких сведений нужно заполнить раздел 6 Расчета по форме РСВ-1 с символом «Х» в поле «корректирующая» (п. 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п). При этом организация вправе уточнить и сам расчет взносов. То есть внести корректировки в иные разделы формы РСВ-1 ПФР. В них отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.
Если же сам уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдавать, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета в разделе 6 Расчета по форме РСВ-1 и остальных разделов отчета по форме РСВ-1 ПФР. Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.
Таким образом, чтобы избежать проблем, организация вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот отчетный период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.
Пример, как учесть возврат уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков
Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется 8 июня 2016 года по собственному желанию. В феврале 2016 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года.
Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.
Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.
За отработанные дни июня 2016 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.
На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 8 дней (с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.
Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.
Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
(421 руб./дн. × 28 дн.) : 12 мес. × 2 мес. = 1964,67 руб.
Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование «Альфа» начисляет по общим тарифам.
Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за июнь 2016 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму на расчетный счет «Альфы».
В учете организации сделаны следующие записи.
В феврале:
Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 70 Кредит 51
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – перечислены отпускные на карту Дежневой;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2593,36 руб. (11 788 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 341,85 руб. (11 788 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601,19 руб. (11 788 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 23,58 руб. (11 788 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В июне:
Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за июнь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 277,86 руб. (1263 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 36,63 руб. (1263 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64,41 руб. (1263 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 2,53 руб. (1263 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 70
– 1964,67 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1964,67 руб. × 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 432,23 руб. (1964,67 руб. × 22%) – сторнирована сумма пенсионных взносов с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 56,98 руб. (1964,67 руб. × 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 100,20 руб. (1964,67 руб. × 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3,93 руб. (1964,67 руб. × 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.
Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в феврале, 1532 руб.
Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в июне, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.). Эту сумму нужно вернуть сотруднице по правилам статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы.
Бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 70 Кредит 51
– 91 руб. – возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;
Дебет 51 Кредит 70
– 701,67 руб. (1964,67 руб. – 1263 руб.) – внесена Дежневой на расчетный счет «Альфы» недостающая сумма за неотработанные дни отпуска.
Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 91 руб. можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу.
В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2016 год, бухгалтер отразил:
– в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823,33 руб. (11 788 руб. – 1964,67 руб.), код дохода – 2012;
– в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000.
Такой же порядок действий будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ. Так, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:
- сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода – 2012);
- сумму, которую сотрудник не вернул организации (код дохода – 4800).
Последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ укажите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных), код дохода – 2000.
Пример, как учесть удержание из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Организация создает резерв на оплату отпусков
Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется 8 июня 2016 года по собственному желанию. В марте 2016 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года.
Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.
Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.
На момент ухода в отпуск Дежнева отработала рабочий год не полностью – фактически отработано только 7 месяцев рабочего года.
Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 7 мес. = 5 мес.
Организация создает резерв на оплату отпусков в бухучете, поэтому:
– опускные за отработанные дни отпуска списываются за счет резерва;
– опускные за неотработанные дни отпуска списываются за счет текущих расходов.
За отработанные дни июня 2016 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.
На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 8 дней (с 1 августа 2015 года по 31 июля 2016 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.
Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.
Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
11 788 руб. : 12 мес. × 2 мес. = 1964,67 руб.
Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование «Альфа» начисляет по общим тарифам.
Дежнева не согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Зарплаты за июнь 2016 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Дежнева добровольно не захотела возвращать недостающую сумму.
В учете организации сделаны следующие записи.
В феврале:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– 6876,33 руб. (11 788 руб. : 12 мес. × 7 мес.) – начислены отпускные Дежневой за счет оценочного обязательства;
Дебет 44 Кредит 70
– 4911,67 руб. (11 788 руб. – 6876,33 руб.) – начислены отпускные Дежневой за счет текущих расходов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 70 Кредит 51
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – перечислены отпускные на карту Дежневой;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1512,79 руб. (6876,33 руб. × 22%) – начислены за счет оценочного обязательства взносы в ПФР;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1080,57 руб. (4911,67 руб. × 22%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ПФР;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 199,41 руб. (6876,33 руб. × 2,9%) – начислены за счет оценочного обязательства взносы в ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 142,44 руб. (4911,67 руб. × 2,9%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФСС России;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 350,69 руб. (6876,33 руб. × 5,1%) – начислены за счет оценочного обязательства взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 250,50 руб. (4911,67 руб. × 5,1%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФФОМС;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 13,75 руб. (6876,33 руб. × 0,2%) – начислены за счет оценочного обязательства взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 9,82 руб. (4911,67 руб. × 0,2%) – начислены за счет текущих расходов взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В июне:
Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за май;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 277,86 руб. (1263 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 36,63 руб. (1263 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64,41 руб. (1263 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 2,53 руб. (1263 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 70
– 1964,67 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1964,67 руб. × 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 432,23 руб. (1964,67 руб. × 22%) – сторнирована сумма взносов в ПФР с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 56,98 руб. (1964,67 руб. × 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 100,20 руб. (1964,67 руб. × 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3,93 руб. (1964,67 руб. × 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.
Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в феврале, 1532 руб.
Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в июне, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.).
В связи с отказом уволившейся сотрудницы вернуть сумму излишне выплаченных отпускных бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 70
– 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.) – отражен доход уволившейся сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 91 руб. – удержан НДФЛ с дохода сотрудницы в виде невозвращенных организации денежных средств.
В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2016 год, бухгалтер отразил в составе доходов за февраль:
– сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
– сумму, которую сотрудница не вернула организации, – 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.), код дохода – 4800.
В составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000.
Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска? Отпуск и увольнение приходятся на разные годы.
Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.
В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:
- последняя зарплата сотрудника больше суммы удержаний;
- последняя зарплата сотрудника меньше суммы удержаний. При этом сотрудник добровольно возвращает сумму отпускных за неотработанные дни отпуска;
- последняя зарплата сотрудника меньше суммы удержаний. При этом сотрудник отказывается добровольно вернуть сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.
Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.
В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Порядок отражения излишне начисленных отпускных в бухучете зависит от того, подписана годовая бухгалтерская отчетность за тот год, в котором сотрудник уходил в отпуск, на дату увольнения, или нет.
Если отчетность еще не подписана, то излишне начисленные отпускные сторнируйте. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. Сторнирующие записи проведите 31 декабря года, в котором сотрудник уходил в отпуск.
Если на дату увольнения сотрудника отчетность уже подписана, то исправительные записи сделайте в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в бухгалтерском учете.
Такие выводы следуют из положений пункта 7 ПБУ 1/2008.
Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.
При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, нужно вернуть сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.
Если справка по форме 2-НДФЛ за предыдущий год была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника, то нужно представить уточненную справку.
В уточненной справке по форме 2-НДФЛ отразите сумму отпускных (за тот месяц, когда отпускные были выплачены) за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. При этом в строках справки, посвященных исчисленному, удержанному и перечисленному НДФЛ, укажите показатели после перерасчета. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15317. Хоть в данном письме речь идет о старой форме справки, приведенные разъяснения актуальны и сейчас.
Аналогичным образом заполните справку по форме 2-НДФЛ за предыдущий год, если она не была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника.
При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ за текущий год отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).
Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период (год), в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Это объясняется тем, что в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно и ошибок, повлекших за собой занижение облагаемой базы, нет. А значит, обязанность подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС формально не возникает. Такая позиция подтверждена письмами ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19.
Указанные расчеты составляют нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, I квартал, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.
Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года), корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-6-4 (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно) за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно. Ведь в данном случае отсутствуют причины, при которых организация должна подавать корректирующие сведения.
Пример, как учесть удержание из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков
Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется 4 марта 2016 года по собственному желанию. В декабре 2015 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 18 июня 2015 года по 17 июня 2016 года.
Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.
Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.
За отработанные дни марта 2016 года Дежневой начислена зарплата в сумме 5800 руб.
На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 16 дней (с 18 июня 2015 года по 4 марта 2016 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются девять месяцев, отработанные полностью.
Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 9 мес. = 3 мес.
Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 3 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 2947 руб.
Всю сумму неотработанных отпускных бухгалтер «Альфы» удержал из зарплаты Дежневой за март.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование «Альфа» начисляет по общим тарифам.
На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2015 год еще не была подписана.
В учете организации сделаны следующие записи.
В декабре 2015 года:
Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 70 Кредит 51
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – перечислены отпускные на карту Дежневой;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2593,36 руб. (11 788 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 341,85 руб. (11 788 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601,19 руб. (11 788 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 23,58 руб. (11 788 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В марте 2016 года:
Дебет 44 Кредит 70
– 5800 руб. – начислена зарплата Дежневой за март;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 754 руб. (5800 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1276 руб. (5800 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 168,20 руб. (5800 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 295,80 руб. (5800 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 11,60 руб. (5800 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В марте 2016 года (на 31 декабря 2015 года):
Дебет 44 Кредит 70
– 2947 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 383 руб. (2947 руб. × 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 648,34 руб. (2947 руб. × 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 85,46 руб. (2947 руб. × 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 150,30 руб. (2947 руб. × 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 5,89 руб. (2947 руб. × 0,2%) – сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.
Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в декабре 2015 года, в сумме 1532 руб.
Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в марте 2016 года, – 754 руб.
Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 383 руб.
Поскольку удержания НДФЛ с зарплаты и отпускных произошли в разных налоговых периодах, зачесть сумму НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (383 руб.) в счет НДФЛ с последней зарплаты (754 руб.) нельзя (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Поэтому бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с последней зарплаты Дежневой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 754 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.
НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (383 руб.) за 2015 год нужно вернуть сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно его нужно перечислить на счет в банке.
Бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 70 Кредит 51
– 2099 руб. (5800 руб. – 754 руб. – 2947 руб.) – перечислена на карту Дежневой зарплата за вычетом удержанных отпускных;
Дебет 70 Кредит 51
– 383 руб. – перечислен излишне удержанный НДФЛ на счет сотрудницы.
Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 383 руб. можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу или вернуть по правилам статьи 78 Налогового кодекса РФ.
На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2015 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:
- в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
- в составе доходов за декабрь 2015 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
- общая сумма доходов – 167 788 руб.;
- налоговая база – 167 788 руб.;
- сумма налога исчисленная – 21 812 руб.;
- сумма налога удержанная – 21 812 руб.;
- сумма налога перечисленная – 21 812 руб.
После того как сумма отпускных за 2015 год была пересчитана и НДФЛ вернули сотруднице, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку по форме 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2015 год и сумму начисленного и удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:
- в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 8841 руб. (11 788 руб. – 2947 руб.), код дохода – 2012;
- общую сумму доходов – 164 841 руб. (156 000 руб. + 8841 руб.);
- налоговую базу – 164 841 руб.;
- сумму налога исчисленную – 21 429 руб.;
- сумму налога удержанную – 21 429 руб.;
- сумму налога перечисленную – 21 429 руб.
В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2016 год, бухгалтер отразил:
- в составе доходов за март – сумму последней зарплаты сотрудницы – 5800 руб., код дохода – 2000;
- сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 754 руб.
Аналогичный порядок отражения корректирующих проводок в бухучете применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска и сотрудник согласился добровольно вернуть излишне выплаченные отпускные.
НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, верните сотруднику по правилам статьи 231 Налогового кодекса РФ. Порядок корректировки формы 2-НДФЛ аналогичен предыдущему варианту.
Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, в общем случае не сдавайте.
Но есть ряд нюансов.
При окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма начислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных.
В этом случае подайте корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета:
- раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды начиная с 1 января 2014 года;
- СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.
Формы, скорректированные за тот период, в котором сотруднику был предоставлен отпуск, сдайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе со сведениями за тот период, в котором сотрудник уволился (т. е. когда бухгалтер удержал отпускные за неотработанные дни отпуска). В корректирующих формах суммы взносов, отраженные ранее в первоначально поданных сведениях, должны быть уменьшены на суммы сторнированных взносов (исчисленных с излишне выплаченных отпускных). Информацию о корректирующих сведениях (отрицательную сумму доначислений) отразите в соответствующем разделе описи по форме АДВ-6-2.
Аналогичные выводы следуют из письма Пенсионного фонда РФ от 19 мая 2011 г. № 08-26/5404.
