Как учесть сумму пособий и других выплат в случае, если ФСС России отказал в возмещении расходов

По какой причине в ФСС России могут отказать в возмещении

Сотрудники ФСС России вправе отказать организации в возмещении расходов на пособия. Такое возможно, если пособие выплачено:

• с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Например, организация нарушила порядок начисления (расчета) пособия;
• без подтверждающих документов. Например, без больничного листка, справки о рождении ребенка и др.;
• на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов. Например, у медицинской организации, которая выдала больничный листок, отсутствует лицензия (п. 2 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н).

Это следуют из пункта 4 части 1 статьи 4.2, части 4 статьи 4.6 и части 4 статьи 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Кроме того, ФСС России откажет в выделении средств на выплату пособий, если денег на банковских счетах организации недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к ним требований (ч. 3.1 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

То есть если, изучив представленные организацией документы, территориальное отделение выяснит, что остатка на счете не хватает для того, чтобы погасить все предъявленные к нему требования в порядке очередности, деньги на выплату пособий оно не перечислит.

Ситуация: может ли ФСС России отказать в возмещении пособия по беременности и родам на том основании, что сотрудница не обладает необходимой квалификацией для работы по специальности?

Да, может, если ФСС России удастся доказать фиктивность трудовых отношений.

По общему правилу ФСС России может отказать в возмещении пособия, если оно было начислено с нарушением законодательства. В ходе ревизии сотрудники фонда вправе проверить любые документы, связанные с начислением платежей в фонд, а также подтверждающие произведенные организациями расходы на цели обязательного социального страхования (в т. ч. расходы на выплату пособий по беременности и родам).

Такой порядок следует из части 7 статьи 34, части 22 статьи 35 и статьи 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 4 статьи 4.6 и части 4 статьи 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Конкретных перечней проверяемых документов, а также оснований для отказа в возмещении пособия по беременности и родам законодательство не содержит.

Сотрудники ФСС России могут отказать организации в возмещении пособия при наличии обстоятельств, которые свидетельствуют об умышленном создании искусственной ситуации с целью неправомерного получения средств из фонда (завышения размера пособия). Практика проверок показывает, что одним из таких оснований может быть отсутствие у сотрудницы необходимой квалификации для работы на занимаемой должности (т. е. женщину приняли в штат не для реального выполнения ею трудовых функций, а лишь для получения пособия по беременности и родам).

Арбитражные суды подтверждают правомерность действий ФСС России в таких ситуациях, если в дополнение к недостаточной квалификации сотрудницы есть и другие факты, которые в совокупности свидетельствуют о фиктивном характере трудовых отношений и трудоустройстве только с целью получения пособий. Такими фактами могут быть родственные отношения с руководителем организации-работодателя, необоснованно завышенный размер зарплаты, прием на работу незадолго до наступления декретного отпуска и т. д. (см., например, определение Верховного суда РФ от 26 октября 2015 г. № 304-КГ15-13356, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 июля 2015 г. № Ф04-21153/2015, Восточно-Сибирского округа от 18 сентября 2014 г. № А19-16413/2013, ФАС Уральского округа от 16 июня 2011 г. № Ф09-3014/11-С2).

Вместе с тем, сам по себе вывод проверяющих об отсутствии у сотрудницы достаточной квалификации для работы на занимаемой должности не может быть основанием для отказа в возмещении пособия. Чтобы выиграть дело в суде, сотрудники ФСС России должны представить неопровержимые доказательства того, что уровень образования и опыт работы данного специалиста действительно не позволяют ему выполнять порученную работу. И если доводы проверяющих не убедят судей, организация сможет отстоять свое право на возмещение пособий. Но для этого необходимо представить суду документы, подтверждающие:

• наличие фактических трудовых отношений между сотрудницей и организацией-работодателем (в т. ч. трудовой договор, табель учета рабочего времени, расчетные ведомости);
• реальное выполнение сотрудницей трудовых обязанностей;
• необходимость и обоснованность приема на работу данного специалиста;
• факт наступления страхового случая и выплаты пособия по беременности и родам (в т. ч. правильно оформленный больничный листок).

Есть примеры из арбитражной практики, которые подтверждают право организаций на возмещение пособий из ФСС России в аналогичных ситуациях (см., например, определение ВАС РФ от 1 ноября 2013 г. № ВАС-11916/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 июля 2013 г. № А33-19621/2011, Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2011 г. № А27-17239/2010, Уральского округа от 14 сентября 2011 г. № Ф09-5130/11).

Как действовать, если получили отказ от ФСС России

О том, что вашей организации отказано в возмещении расходов, территориальное отделение ФСС России сообщит в мотивированном решении. Такой документ сотрудники фонда направят вам в течение трех рабочих дней с даты, когда решение было вынесено (ч. 5 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Форма такого решения утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009 г. № 1014н. Если с решением фонда вы не согласны, то можете обжаловать его в региональном отделении ФСС России или в суде (ч. 6 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Если же возражений с вашей стороны нет, то можно пойти по одному из следующих путей:

• попросить сотрудника добровольно вернуть переплату (в кассу или на банковский счет организации);
• удержать деньги из зарплаты с согласия сотрудника;
• взыскать переплату через суд.

Кроме того, работодатель может и не удерживать (не взыскивать) с сотрудника ошибочно выплаченное пособие или то, что выдали ему сверх положенного (ст. 240 ТК РФ). Тогда в бухгалтерском учете затраты на такие выплаты включите в состав прочих расходов. А вот в налоговом учете ошибочно выплаченные сотруднику и не возвращенные им (не взысканные с него) суммы не учитывайте.

Возможно и такое, что по решению руководителя организации с сотрудника взыскивают частично, а не полностью. Так позволяет поступить статья 240 Трудового кодекса РФ. Тогда в бухучете в состав прочих расходов включите только ту часть, которую не удалось взыскать с работника. Остальное вы удержите из зарплаты сотрудника.

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на ошибочно выплаченное пособие по нетрудоспособности (по беременности и родам и др.), если ФСС России отказал в возмещении затрат?

Да, нужно, если удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали.

Вообще пособия по социальному страхованию входят в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Однако если в ходе проверки специалисты территориального отделения ФСС России обнаружили, что пособие было выплачено с нарушениями, и потому не приняли его к зачету, то выплата считается начисленной в рамках трудовых отношений. То есть она должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях, как это предусмотрено частью 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Но тут еще имеет значение, удалось ли взыскать с сотрудника неправомерно выплаченное пособие. Если да, то начислять взносы не нужно. Ведь деньги были возвращены, и значит, выплаты как таковой в итоге не было. А потому и нет объекта обложения страховыми взносами. При этом не важно, вернул сотрудник деньги добровольно или же организация взыскала их с него принудительно.

Удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали? Тогда факт выплаты есть. Соответственно, придется начислить страховые взносы.

Такие разъяснения есть в письмах Минтруда России от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732, Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.

Совет: если готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы можете не начислять на суммы пособий, не принятых ФСС России к зачету, даже если сотрудник не вернул деньги. Вам помогут следующие аргументы.

Когда территориальные отделения ФСС России не принимают к зачету начисленные организацией пособия, социальная направленность этих выплат остается прежней. Обычно отказ фонда в компенсации расходов означает, что страхователь выплатил пособие на основании неправильно оформленных документов. И если сотрудник действительно болел или был травмирован, то пособие сохраняет свой характер материального обеспечения на случай потери трудоспособности. Пособия не связаны с оплатой труда, не являются стимулирующими выплатами и не предусматриваются в трудовых договорах. Поэтому независимо от их возмещения из бюджета ФСС России подобные выплаты подпадают под действие пункта 1 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Значит, страховыми взносами не облагаются. Правомерность такого подхода подтверждают судьи (см., например, определение Верховного суда РФ от 23 ноября 2015 г. № 304-КГ15-14441, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 июля 2015 г. № Ф04-20221/2015, ФАС Уральского округа от 8 мая 2014 г. № Ф09-2608/14).

Независимо от того, вернул пособие сотрудник или нет, у организации возникнет недоимка по страховым взносам. Ведь сумма расходов, принимаемых к вычету при расчете ежемесячного платежа в ФСС России, была завышена. Требование о возмещении такой недоимки специалисты территориального отделения фонда направят организации вместе с решением о том, что расходы на выплату страхового обеспечения не приняты к зачету. В требовании будет указана сумма и срок погашения недоимки (ч. 4 и 5 ст. 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Организация обязана своевременно исполнить его (п. 5 ч. 2 ст. 4.1 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Ситуация: можно ли оштрафовать организацию за неуплату (не полную уплату) страховых взносов, если ФСС России отказался возмещать выплаченное сотруднику социальное пособие?

Да, можно, если такая недоимка возникла по причине неправомерных действий организации. В частности, таковыми являются:

• неправильное определение страхового стажа;
• ошибки в расчете пособия;
• выплата пособия при отсутствии документов, подтверждающих право сотрудника на него, и др.

Отказ в возмещении пособия связан с неправомерными действиями сотрудника (например, он подделал документы)? Тогда штрафовать организацию оснований нет.

Такие выводы есть в письме Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.

Кроме того, придется скорректировать сумму ранее начисленных взносов и обязательно подать в территориальное отделение ФСС России уточненный расчет (ч. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

НДФЛ

Удерживать НДФЛ с ошибочно выплаченного пособия или нет, зависит от вида этого пособия и от того, вернул ли сотрудник деньги (добровольно или принудительно, не важно). Возможно четыре варианта.

Вариант 1: сотрудник вернул или с него взыскали ошибочно выплаченное больничное пособие

Раз сотрудник вернул организации ошибочно выплаченное пособие, доход для целей НДФЛ отсутствует. Значит, такие выплаты не являются объектом обложения НДФЛ. Это следует из положений пункта 1 статьи 209, пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Но ведь при выплате больничного пособия вы удержали НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому в результате возврата возникнет переплата по налогу на сумму ранее удержанного (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209 НК РФ).

О том, как вернуть (зачесть) возникшую переплату, см. Как вернуть переплату по НДФЛ.

Вариант 2: сотрудник вернул или с него взыскали пособие, которое полностью финансируется за счет ФСС России

Пособия, которые полностью возмещает фонд (пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.), освобождены от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Так как НДФЛ при их выплате не удерживали, то при возврате таких сумм никаких корректировок по налогу делать не придется.

Вариант 3: сотрудник не вернул больничное пособие, и организация не взыскивала с него

В этом случае все просто. При выплате пособия вы уже удержали НДФЛ. Так что дохода в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ у сотрудника больше не возникает. Дополнительно рассчитывать налог, естественно, не нужно.

Вариант 4: сотрудник не вернул пособие, которое полностью выплачено за счет ФСС России, и организация не взыскивала деньги

Фонд отказался принять к зачету пособие, которое НДФЛ не облагается, например, по беременности и родам, и сотрудник его не вернул? Эту сумму уже придется включить в базу по НДФЛ. Ведь подобная выплата уже не будет считаться пособием. Так что организация должна выполнить обязанности налогового агента: рассчитать налог, удержать его и перечислить в бюджет.

Как скорректировать ошибочную выплату в бухучете

Если вы не намерены оспаривать решение территориального отделения фонда в суде, то все операции, связанные с начислением и выплатой такого пособия, будут являться ошибочными. И значит, такие ошибки надо исправить в бухучете и бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 22/2010). При этом не важно, вернул сотрудник переплату или нет. О том, как внести исправления в бухучет см. Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.

Сумму больничных пособий (пособий, связанных с рождением ребенка), в возмещении расходов на которые ФСС России отказал, переведите на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если человек уже уволился):

Дебет 73 (76) Кредит 70

– переведена задолженность сотрудника в сумме ошибочно выплаченного пособия (переплаты).

Особая ситуация с пособием на погребение. Никаких дополнительных проводок на сумму ошибочно выданного пособия (переплату) делать не нужно. Дело в том, что данное пособие изначально учитывают на счете 73 или 76. Так что сумму ошибочно выплаченного пособия на погребение (переплаты) продолжайте учитывать на счете 73 (76) до момента возврата денег или списания на затраты.

Сотрудник добровольно вернул деньги: бухучет

Если сотрудник добровольно возвращает сумму ошибочно выплаченного пособия в кассу или на банковский счет организации, то в учете надо сделать всего лишь одну запись:

Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)

– возвращена сотрудником сумма ошибочно выплаченного пособия (переплаты).

Организация удерживает деньги с сотрудника: бухучет

Сумму пособия, излишне выплаченную, можно удержать из зарплаты сотрудника или последующих сумм пособия в следующих случаях:

• переплата произошла в результате счетной ошибки. Под таковой понимается ошибка, допущенная при арифметических подсчетах (письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);
• недобросовестные действия сотрудника (например, он представил документы с неверными сведениями или подложные).

Но сначала получите письменное согласие сотрудника (письмо ФСС России от 20 августа 2007 г. № 02-13/07-7922). При этом удержать из месячной зарплаты (пособия) сотрудника можно не более 20 процентов причитающейся ему к выплате суммы. Об этом сказано в статье 138 Трудового кодекса РФ, части 4 статьи 15 Закона от 29 декабря 2005 г. № 255-ФЗ и статье 19 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ.

При следующей выплате зарплаты (пособия) в учете сделайте запись:

Дебет 70 Кредит 73 (76)

– удержана из зарплаты сотрудника сумма ошибочно выплаченного пособия (переплаты);

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выдана зарплата из кассы (перечислена зарплата на банковскую карточку сотрудника) за вычетом удержанной суммы ошибочно выплаченного пособия (переплаты).

Подробнее о случаях и порядке удержаний из зарплаты сотрудника см. Как произвести удержания из зарплаты по инициативе организации.

Ситуация: как оформить согласие сотрудника на удержание сумм социального пособия из его зарплаты. ФСС России отказал в возмещении пособия?

Попросите сотрудника написать заявление.

Удержать из зарплаты сотрудника можно только с его письменного согласия и только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо ФСС России от 20 августа 2007 г. № 02-13/07-7922).

В трудовом законодательстве нет ответа на вопрос, в каком виде должно быть получено согласие сотрудника на удержание из его зарплаты излишне выплаченных сумм – устно или письменно. Но чтобы в дальнейшем избежать недоразумений (например, сначала сотрудник устно согласился, а потом стал предъявлять претензии), лучше зафиксировать согласие письменно – пусть человек напишет заявление. Такой вывод следует из положений статьи 137 Трудового кодекса РФ.

На сотрудника поступил исполнительный лист: бухучет

Если на сотрудника поступил исполнительный документ, то есть сумму ошибочного выплаченного пособия организация взыскивает в судебном порядке, то из заработка нужно удержать указанные в этом документе суммы. Подробнее об этом см. Как производить удержания из зарплаты по исполнительным документам.

В учете сделайте запись:

Дебет 70 Кредит 73 (76)

– удержана из зарплаты сотрудника сумма ошибочно выплаченного пособия (переплаты) по исполнительному листу;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выдана зарплата из кассы (перечислена зарплата на банковскую карточку сотрудника) за вычетом удержанной суммы ошибочно выплаченного пособия (переплаты) по исполнительному листу.

Сотрудник вернул деньги: налог на прибыль

Повлияет ли на расчет налога на прибыль возврат ошибочного пособия, зависит от того, какое пособие фонд отказался возмещать. Возможно два варианта.

Вариант 1: фонд отказался возмещать пособие, которое полностью финансируется за счет ФСС России

Пособия, по которым ФСС России отказал в возмещении расходов и которые вернули сотрудники, на расчет налога на прибыль не влияют. Речь идет о пособиях по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д. Раз пособие должен был возмещать фонд, то данные суммы вы в расходах не учитывали. Значит, и возврат денег при отказе в возмещении пособия на доходы организации не влияет. Экономическая выгода в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ отсутствует. Корректировать налоговую базу по налогу на прибыль не придется. Недоимка по данному налогу не возникает.

Вариант 2: фонд отказался возмещать больничное пособие, когда заболевание или травму получил сотрудник организации

Если фонд отказал в возмещении больничного пособия, то придется скорректировать налогооблагаемую прибыль на сумму пособия за первые три дня болезни сотрудника. Ведь эти дни организация оплачивала за свой счет.

Так как данная ошибка повлекла за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога на прибыль в бюджет, подайте уточненную налоговую декларацию. Подать уточненку нужно за период, в котором организация неправомерно учла в расходах в целях начисления налога на прибыль часть больничного пособия.

Все эти выводы следуют из положений пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 54, подпункта 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, пункта 1 части 2 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Поскольку по налогу на прибыль возникла недоимка, организации придется заплатить пени, а возможно, и штраф (ст. 75, 122 НК РФ).

Пример, как учесть возврат сотрудником больничного пособия при отказе ФСС России в возмещении выплаченных сумм. Организация на общем режиме

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления), налог на прибыль уплачивает ежемесячно исходя из фактической прибыли.

Сотрудник организации А.И. Иванов (рабочий) болел с 1 по 5 июня. Нетрудоспособность сотрудника была подтверждена больничным листком. Страховой стаж Иванова превышает восемь лет. Он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.

Больничное пособие за первые три дня болезни сотрудника выплачивает организация за свой счет. С четвертого дня болезни сумму пособия организации возмещает ФСС России. Средний дневной заработок Иванова 500 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал пособие так.

За счет организации нужно выплатить:
500 руб./дн. × 3 дн. = 1500 руб.

За счет ФСС России выплачивают:
500 руб./дн. × 2 дн. = 1000 руб.

Иванов получил пособие 1 июля. Сумма больничного пособия увеличила базу по НДФЛ. Права на налоговые вычеты у сотрудника нет. Сумма налога составила:
(1500 руб. + 1000 руб.) × 13% = 325 руб.

Иванову выплатили:
2500 руб. – 325 руб. = 2175 руб.

НДФЛ бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 1 июля.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 70
– 1500 руб. – начислено пособие, выплачиваемое за счет организации;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– 1000 руб. – начислено пособие, выплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 325 руб. – удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50
– 2175 руб. – выдано пособие сотруднику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 325 руб. – перечислен НДФЛ.

Сумму пособия, выплаченную за счет организации (1500 руб.), бухгалтер включил в состав расходов по налогу на прибыль. На сумму, начисленную за счет ФСС России (1000 руб.), бухгалтер уменьшил размер страховых взносов, которые он должен был уплатить в этот фонд. Страховые взносы с выплат гражданам бухгалтер перечислил в бюджет 15 июля.

ФСС России 27 июля вынес решение об отказе в возмещении суммы пособия в связи с фиктивностью больничного листка. Сотрудник подтвердил, что больничный листок не был оформлен медицинской организацией и согласился вернуть сумму пособия.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 70
– 1500 руб. – сторнирована сумма пособия, выплачиваемая за счет организации;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– 1000 руб. – сторнирована сумма пособия, выплачиваемая за счет ФСС России;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 325 руб. – сторнирована сумма удержанного НДФЛ;

Дебет 73 Кредит 70
– 2175 руб. – переведена задолженность сотрудника в сумме ошибочно выплаченного пособия (переплаты);

Дебет 50 Кредит 73
– 2175 руб. – возвращена сотрудником сумма пособия в кассу организации.

Налог на прибыль бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 28 июля с увеличением суммы налоговой базы на 1500 руб. Отчетность была оформлена с учетом исправления ошибки.

Бухгалтер «Альфы» оформил уточненную форму 4-ФСС. По взносам в ФСС России у организации образовалась недоимка, на которую проверяющие начислили пени.

Сотрудник вернул деньги: УСН

Повлияет ли на расчет налога на УСН возврат ошибочного пособия, зависит от того, какое пособие фонд отказался возмещать. Возможно два варианта.

Вариант 1: фонд отказался возмещать пособие, которое полностью финансируется за счет ФСС России

Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и пр., по которым ФСС России отказал в возмещении расходов и которые вернули сотрудники, на расчет единого налога не влияют. Не важно, какой объект налогообложения выбрала организация – «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы». Раз пособие должен был полностью возмещать ФСС России, то эти суммы в расходах вы не учитывали и вычет при объекте «доходы» по ним не применяли. А потому и возврат денег при отказе в возмещении пособия на доходы компании не влияет. Экономическая выгода в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ отсутствует. Недоимка по данному налогу не возникает. Ведь организации на упрощенке сумму таких пособий при расчете единого налога не учитывают (п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Вариант 2: фонд отказался возмещать больничное пособие, когда заболевание или травму получил сотрудник организации

Независимо от выбранного объекта налогообложения в случае отказа фонда в возмещении больничного пособия придется скорректировать либо налоговую базу по единому налогу, либо сам налог на сумму пособия, выплаченную за свой счет.

Так как из-за ошибки организация не доплатила единый налог, подайте уточненную налоговую декларацию. Ее нужно составить за тот период, в котором организация неправомерно уменьшила единый налог (включила в расходы) на сумму пособия, выплаченную за свой счет. То есть за первые три дня болезни сотрудника.

Это следует из положений пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 54, подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, пункта 1 части 2 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Раз по единому налогу (авансовым платежам по нему) возникла недоимка, организации придется уплатить пени, а возможно, и штраф (ст. 75, 122 НК РФ).

Пример отражения при налогообложении возврата сотрудницей пособия по беременности и родам при отказе ФСС России в возмещении выплаченных сумм. Организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы»

ООО «Альфа» применяет упрощенку (объект налогообложения «доходы»). Взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС «Альфа» рассчитывает по обычному тарифу.

С 1 ноября А.С. Дежнева была принята в организацию на должность бухгалтера по совместительству. Сотрудница предъявила в бухгалтерию больничный листок, на основании которого с 13 мая (на 140 календарных дней) ей был предоставлен декретный отпуск. Сумма пособия по беременности и родам составила 110 000 руб.

Дежнева получила пособие 12 мая.

На сумму, начисленную за счет ФСС России (110 000 руб.), бухгалтер уменьшил размер страховых взносов, которые организация должна была перечислить в этот фонд. Страховые взносы с выплат гражданам бухгалтер перечислил в бюджет 15 июня.

ФСС России 24 сентября вынес решение об отказе в возмещении суммы пособия. Дежнева должна была получить пособие по месту основной работы. Сотрудница согласилась вернуть выплаченные ранее суммы.

Бухгалтер «Альфы» оформил уточненную форму 4-ФСС. По взносам в ФСС России у организации образовалась недоимка, на которую проверяющие начислили пени и штраф.

Фонд отказал в возмещении пособия, которое полностью компенсируют за счет ФСС России. Поэтому корректировать единый налог при упрощенке бухгалтер не стал.

Пример отражения при налогообложении возврата сотрудником пособия при рождении ребенка при отказе ФСС России в возмещении выплаченных сумм. Организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

ООО «Альфа» применяет упрощенку (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Организация применяет пониженный тариф страховых взносов: в ПФР – 20 процентов, в ФСС России – 0, в ФФОМС – 0.

Сотрудник организации А.И. Иванов обратился в бухгалтерию с заявлением о выплате ему единовременного пособия при рождении ребенка, несмотря на то что его брак с матерью ребенка был расторгнут и ребенок проживает с матерью.

Пособие в размере 14 497,80 руб. было выплачено сотруднику 19 января (за счет ФСС России).

ФСС России 24 марта вынес решение об отказе в возмещении суммы пособия в связи с тем, что сотрудник не имел права на выплату (п. 27 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009 г. № 1012н). Сотрудник согласился вернуть полученные ранее суммы.

У организации не возникло недоимки по налогам и взносам и уточненные декларации (расчеты) бухгалтер не подавал.

Сотрудник вернул деньги: ЕНВД

На ЕНВД также имеет значение, какое именно пособие возвращает сотрудник.

Вариант 1: фонд отказался возмещать пособие, которое полностью финансируется за счет ФСС России

Если фонд отказал в возмещении пособия, которое полностью компенсируют за счет ФСС России (пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.), то корректировать налоговую базу по единому налогу не придется. Недоимка по данному налогу отсутствует. Все потому, что организации на ЕНВД сумму таких пособий при расчете единого налога попросту не учитывают (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Вариант 2: фонд отказался возмещать больничное пособие, когда заболевание или травму получил сотрудник организации

В случае отказа фондом в возмещении больничного пособия придется скорректировать единый налог на сумму пособия, выплаченную за свой счет.

Так как данная ошибка повлекла за собой неполную уплату ЕНВД в бюджет, подайте уточненную налоговую декларацию. Подать уточненную декларацию нужно за период, в котором организация неправомерно уменьшила единый налог на сумму пособия, выплаченную за свой счет (за первые три дня болезни сотрудника).

Это следует из положений пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 54, пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, пункта 1 части 2 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Поскольку в данной ситуации по единому налогу возникла недоимка, организации придется уплатить пени, а возможно, и штраф (ст. 75, 122 НК РФ).

Пример отражения при налогообложении возврата сотрудником больничного пособия при отказе ФСС России в возмещении выплаченных сумм. Организация применяет ЕНВД

ООО «Альфа» применяет ЕНВД. Сотрудник организации А.И. Иванов болел с 7 по 11 апреля. Больничный листок сотрудник своевременно не предоставил, обещая принести его позже.

За счет организации было выплачено пособие в сумме:

500 руб./дн. × 3 дн. = 1500 руб.

За счет ФСС России:

500 руб./дн. × 2 дн. = 1000 руб.

Иванов получил пособие 5 мая. Сумма больничного пособия увеличила базу по НДФЛ. Права на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет. Сумма налога составила:

2500 руб. × 13% = 325 руб.

Иванову выплатили:

2500 руб. – 325 руб. = 2175 руб.

НДФЛ бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 5 мая.

На сумму, начисленную за счет ФСС России (1000 руб.), бухгалтер уменьшил размер страховых взносов, которые он должен был уплатить в этот фонд. Страховые взносы с выплат гражданам бухгалтер перечислил в бюджет 15 мая.

Пособие, выплаченное за счет организации (1500 руб.), уменьшает сумму ЕНВД. Единый налог бухгалтер перечислил в бюджет 24 июля. Декларацию по ЕНВД сдал 18 июля.

Иванов так и не предоставил больничный листок. ФСС России 25 сентября вынес решение об отказе в возмещении суммы пособия. Сотрудник согласился вернуть ранее выплаченные ему суммы.

Бухгалтер «Альфы» оформил уточненную форму 4-ФСС. По взносам в ФСС России у организации образовалась недоимка, на которую проверяющие начислили пени и штраф.

Также бухгалтер доплатил ЕНВД и сдал уточненную декларацию.

 

Продолжение >>