Как оформить и отразить в учете выплату разовых премий

<< Начало

УСН

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть разовые премии в расходах при одновременном соблюдении двух условий:

• премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, а также локальными актами (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270, п. 1 ст. 252, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Подтверждает такую позицию Минфин России в письме от 16 августа 2010 г. № 03-11-06/2/127 и ФНС России в письме от 13 августа 2014 г. № ГД-4-3/15717.

Сумму разовых премий, начисленных за трудовые показатели, включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, разовые премии налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Пример налогообложения разовой премии, не связанной с трудовой деятельностью сотрудника. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами, ведет бухучет в полном объеме.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам.

В феврале кладовщик «Альфы» П.А. Беспалов уходит на пенсию. На основании коллективного договора и приказа генерального директора ему выплатили единовременную премию – 3000 руб. Премия была начислена и выплачена в феврале.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале. Детей у Беспалова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 70
– 3000 руб. – начислена премия сотруднику;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 660 руб. (3000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 390 руб. (3000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50
– 2610 руб. (3000 руб. – 390 руб.) – выплачена премия.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование за февраль организация перечислила в бюджет 12 марта.

Премия не связана с производственной деятельностью сотрудника. Поэтому бухгалтер не учел ее в расходах при расчете единого налога.

В марте бухгалтер включил в расходы сумму заплаченных взносов в размере 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).

Ситуация: когда разовая премия считается предусмотренной трудовым договором?

Разовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдено одно из двух условий:

• в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премий (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (например, на Положение о премировании).

Ссылку на локальный документ можно оформить так: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании (утверждено приказом № ___ от ______)».

Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-10064/2005(20874-А27-37), Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. № Ф03-А51/05-2/4903).

Ситуация: можно ли автономному учреждению на упрощенке учесть расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику)?

Ответ: нет, нельзя.

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате и т. п.), не уменьшают базу по единому налогу. Это связано с тем, что такие премии:

• не связаны с производственной деятельностью учреждения (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
• не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Такой подход подтверждают и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44, УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-12/3/081433).

Совет: есть аргументы, которые позволяют автономным учреждениям учесть при расчете единого налога расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые учреждение выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом учреждение вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ).

В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий автономные учреждения на упрощенке вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

При этом автономные учреждения на упрощенке признают расходы при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного данным пунктом, в трудовых (коллективных) договорах следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в том или ином учреждении. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в учреждение необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Несмотря на то что указанные судебные решения были приняты в пользу организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, данные выводы распространяются и на автономные учреждения, применяющие упрощенку (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Однако если автономное учреждение воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете единого налога, то, вероятнее всего, ему придется отстаивать свою точку зрения в суде.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата разовых премий никак не повлияет на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если разовая премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности организации на общей системе налогообложения, то сумму премии нужно распределить. Это связано с тем, что организации, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности организации, распределять не нужно.

Пример распределения разовой премии, связанной с трудовой деятельностью сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ЗАО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (организация применяет метод начисления). Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Налог на прибыль организация платит ежемесячно. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента, страховые взносы уплачивает по общим тарифам. В налоговом учете сумма взносов признается в период начисления.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрено, что за наиболее значимые для организации достижения в труде сотрудникам могут назначаться разовые премии.

28 февраля бухгалтеру В.Н. Зайцевой за оперативную работу, связанную с подготовкой годовой отчетности, была начислена разовая премия в сумме 12 000 руб. Премия была выплачена сотруднице 11 марта.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте. Детей у Зайцевой нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются.

НДФЛ с суммы премии составил:
12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Сотрудница занята как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности на ЕНВД. Поэтому сумму премии бухгалтер распределил между этими видами деятельности организации.

За февраль общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.

Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
12 000 руб. – 3000 руб. = 9000 руб.

В феврале бухгалтер начислил страховые взносы:

1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:

• в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 660 руб. (3000 руб. × 22%);
• в ФСС России – в размере 87 руб. (3000 руб. × 2,9%);
• в ФФОМС – в размере 153 руб. (3000 руб. × 5,1%);
• на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 6 руб. (3000 руб. × 0,2%);

2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

• в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 1980 руб. (9000 руб. × 22%);
• в ФСС России – в размере 261 руб. (9000 руб. × 2,9%);
• в ФФОМС – в размере 459 руб. (9000 руб. × 5,1%);
• на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 18 руб. (9000 руб. × 0,2%).

В феврале в расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел:

• расходы на оплату труда в сумме 3000 руб.;
• прочие расходы (страховые взносы) в сумме 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).

Эти суммы были учтены при расчете налога на прибыль за январь–февраль.

Всю сумму страховых взносов за февраль организация перечислила в бюджет 11 марта. Бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам I квартала, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.).